金融企业提取的呆账准备金，能否全额在企业所得税前扣除？

    问：为了防范经营风险，增强金融企业抵御风险能力，准确核算损益，促进金融企业稳健经营和健康发展，财政部在其下发的《金融企业呆账准备提取管理办法》（财金[2005]49号）第十三条中规定，“金融企业提取的相关资产减值准备计入当期损益。”我们在理解上述规定时存在分歧：有人认为，这个文件是财政部发布的，根据这个文件规定计入当期损益的“相关资产减值准备”可以在计算应纳税所得额时扣除；也有人认为，必须是已经发生的资产减值才可能在计算应纳税所得额时扣除。请问，根据这一规定计入当期损益的“相关资产减值准备”，是否可以全额在税前扣除？

    答：《财政部 国家税务总局关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）〉的通知》（财会[2003]29号）规定，按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。同时，《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第七条规定，金融企业的呆账损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。据此，根据《金融企业呆账准备提取管理办法》第十三条规定计入当期损益的“相关资产减值准备”，只有实际发生的呆账损失部分，在发生当期，经税务机关批准后，才能在申报企业所得税时扣除。其他部分不可以在计算应纳税所得额时扣除。