境外所得税款抵扣举例

    某纳税人1994年1月至12月在A国取得工薪收入60000元（人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下：

    （一）在A国所得缴纳税款的抵扣

    1．工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：

    {（60000/12-4000）×税率-速算扣除数}×12（月份数）＝（1000×10％-25）×12＝900元

    2．特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：

    7000×（1-20％）×20％（税率）＝1120元

    3．抵扣限额：

    900+1120＝2020元

    4．该纳税人在A国所得税缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020-1150）。

    （二）在B国所得缴纳税款的抵扣

    其在B国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000×20％（税率）＝200元

    该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元，不用补缴税款。

    （三）在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果

    根据上述计算结果，该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元，B国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后五年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。