土地增值税超倍系数计算法

　　土地增值税是我国新增设的税种，其税率实行四级超额累进税率，计算应纳税额时，可按下列式进行：

　　（1）土地增值额未超过扣除项目金额50%：

　　　应纳税额=土地增值额×30%

　　（2）土地增值税额超过扣除项目金额50%，未超过100%：

　　　应纳税额=土地增值额×40%－扣除项目金额×5%

　　（3）土地增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%：

　　　应纳税额=土地增值额×50%－扣除项目金额×15%

　　（4）土地增值额超过扣除项目金额200%，

　　　应纳税额=土地增值额×60%－扣除项目金额×35%

　　笔者认为运用以上计算法较繁琐，既要计算出绝对额，即超扣除项目数据的差，又要算出相对数，即超扣除项目的百分率。下面将推导出一种新的计算方法，使土地增值税的计算简便化。推导过程如下：

　　设销售收入为a元，扣除项目为b元，则土地增值额为：m=a－b元。把以上文字计算公式及值，用以下界定条件字母表示：

　　（1）当0 ＜m≤50%时，

　　应纳税额=（a－b）×30%

　　（2）当50%＜m≤100%时，

　　应纳税额=（a－b）×40%－b×5%

　　（1）当100%＜m≤200%时，

　　应纳税额=（a－b）×50%－b×15%

　　（2）当200%＜ｍ 时，

　　应纳税额=（a－b）×60%－b×35%

　　将下列条件值和公式转化为：

　　⑴ 0＜m≤0.5        a*30%－b*30%

　　⑵ 0.5＜m≤1        a*40%－b*45%

　　⑶ 1＜m≤2          a*50%－b*65%

　　⑷ 2＜m             a*60%－b*95%

　　再转化：

　　⑴ 1＜m≤1.5            0.3a－0.3b

　　⑵ 1.5＜m≤2            0.4a－0.45b

　　⑶ 2＜m≤3              0.5a－0.65b

　　⑷ 3＜ m                0.6a－0.95b

　　于是，我们得到计算土地增值税的速算公式：

　　应纳税额=收入系数×收入额－扣除系数×扣项额

　　其中 称为超倍系数。速算系数表如下：

　　土地增值税四级超倍速算系数表级别 超倍系数 收入系数 扣项系数

　　　　　　　　　　　　1 　　　　　　1＜m≤1.5 　0.3 　　　0.3

　　　　　　　　　　　　2 　　　　　　1.5＜m≤2 　0.4　　　 0.45

　　　　　　　　　　　　3 　　　　　　2＜m≤3 　　0.5 　　　0.65

　　　　　　　　　　　　4　　　　　　 3＜ m　　　 0.6 　　　0.95

　　运用以上系数表计算举例如下 ：

　　例：某企业售土地使用及地上附属不动产收入100万元，其扣除项目金额为40万元，直接用以上系数表计算应纳土地增值税额。

　　超倍级数 =2.5，属第3级

　　应纳税额=0.5×100－0.65×40=24万元

　　代入原计算公式验算：

　　先求：土地增值额：100－40=60万元

　　再求：超扣项额的比率： ×100%=150%

　　最后查适用税率并计算，属第3级

　　应纳税额=（100－40）×50%－40×15%=24万元

　　两种计算方法的答案完全一致。由比较可知：用四级超倍系数计算法比用四级超额累进税率计算法简便得多，不妨一试。