工业企业资源税的纳税辅导——资源税的征收
一、资源税的纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
具体按照结算方式不同，可以分为：
（1）纳税人采取除分期收款和预收贷款外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
（3）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。
2.纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。
3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。
二、资源税的纳税地点
纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。
具体实施时，跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨。
扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
三、资源税的纳税期限
按照税法规定，资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。
扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
四、资源税的减免税规定
有下列情形之一的，减征或者免征资源税：
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或者免税照顾。
3.国务院规定的其他减税、免税项目。
现规定，冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60％，有色金属矿的资源税减征30％。
纳税人的减税、免税项目，应单独核算课税数量。未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不得给予减税免税。
五、资源税的缴纳
（一）预缴税款
按照规定，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，应自期满之日起5日内预缴税款。
（二）纳税申报
月度终了后，企业应当填制资源税纳税申报表，向主管税务机关进行纳税申报。
（三）税款缴纳
对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的工业企业，应当于月度终了后根据税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等于应纳税额减去已经预缴的税款。若预缴的税款多于应纳税额，则多余部分可由税务机关退回，或者抵作下月税款。
在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金——应交资源税”科目的贷方发生额（即应纳税额）减去借方发生额（已预缴税款和准予扣除的外购液体盐的已纳税额）确定应当补缴的税款。
1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
具体按照结算方式不同，可以分为：
（1）纳税人采取除分期收款和预收贷款外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
（3）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。
2.纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。
3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。
二、资源税的纳税地点
纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。
具体实施时，跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨。
扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
三、资源税的纳税期限
按照税法规定，资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。
扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
四、资源税的减免税规定
有下列情形之一的，减征或者免征资源税：
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或者免税照顾。
3.国务院规定的其他减税、免税项目。
现规定，冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60％，有色金属矿的资源税减征30％。
纳税人的减税、免税项目，应单独核算课税数量。未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不得给予减税免税。
五、资源税的缴纳
（一）预缴税款
按照规定，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，应自期满之日起5日内预缴税款。
（二）纳税申报
月度终了后，企业应当填制资源税纳税申报表，向主管税务机关进行纳税申报。
（三）税款缴纳
对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的工业企业，应当于月度终了后根据税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等于应纳税额减去已经预缴的税款。若预缴的税款多于应纳税额，则多余部分可由税务机关退回，或者抵作下月税款。
在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金——应交资源税”科目的贷方发生额（即应纳税额）减去借方发生额（已预缴税款和准予扣除的外购液体盐的已纳税额）确定应当补缴的税款。
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