资源税会计处理

　　资源税纳税义务人开采或者生产并销售应税产品，应依据税法规定，计算和缴纳资源税。资源税属价内税，是生产成本的组成部份，交纳的资源税由主营业务收入补偿。纳税人应该设置“应交税金-应交资源税”科目进行该税款的核算，该科目贷方反映按规定应缴纳的资源税，借方反映实际交纳的资源税，期未贷方余额反映未交的资源税，借方余额反映多交的资源税。

　　（1）企业销售应税产品应纳资源税的账务处理

　　在会计核算上，企业销售应纳资源税的产品， 应按规定计算应交纳的资源税，列入“主营业务税金及附加”，相关的会计处理如下：

　　计算销售应税产品资源税时：

　　借：主营业务税金及附加

　　    贷：应交税金-应交资源税

　　（2）自产自用应税产品应纳资源税的会计处理

　　纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售处理，依法交纳资源税，其交纳的资源税，根据实际领用部门及领用的目的，在“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付福利费”等科目列支。当纳税人计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税时，作如下分录：

　　借：生产成本（制造费用，管理费用等）

　　    贷：应交税金-应交资源税

　　（3）收购未税矿产品，代收代缴资源税的会计处理

　　根据《资源税暂行条例》的相关规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应将收购未税矿产品实际支付的价款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的采购成本，代扣代缴的资源税直接计入“物资采购”或“原材料”等科目。会计处理如下（不考虑增值税）：

　　①支付价款时

　　借：物资采购（价款）

　　    贷：银行存款

　　②计算代扣资源税时

　　借：物资采购 （代扣资源税）

　　    贷：应交税金-应交资源税

　　（4）企业外购液体盐加工成固体盐应纳资源税的会计处理

　　按税法规定，纳税人以自产的液体盐（卤水）加工成固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量，自产自用的液体盐不再征税。如果纳税人是以外购的液体盐加工固体盐，加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税准予抵扣。同时注意，资源税属价内税，对外购液体盐所含的资源税税额，应作为液体盐的采购成本，不再进行分离；待生产耗用加工固体盐时计算准予抵扣的资源税税额 ，确定固体盐应纳的资源税。

　　会计处理如下（不考虑增值税）：

　　①购入液体盐，按应付金额

　　借：原材料

　　    贷：应付账款

　　②生产领用加工固体盐，按领用金额

　　借：生产成本

　　    贷：原材料

　　③固体盐入库

　　借：产成品

　　    贷：生产成本

　　④固体盐销售，计算出应交资源税

　　借：主营业务税金及附加

　　    贷：应交税金-应交资源税

　　例：某企业购入液体盐10吨，价款10000元，该液体盐资源税每吨10元；企业领用液体盐5吨，加工成固体盐4吨 ，月未全部售出，取得收入8000元；固体盐资源税每吨15元。计算应纳资源税，作出会计处理。

　　①购入时，按支付价款

　　借：原材料-液体盐 10000

　　    贷：应付账款 10000

　　②固体盐销售，计算应交资源税，应交资源税=（4×15）－（5×10）=10元

　　借：主营业务税金及附加 10

　　    贷：应交税金-应交资源税 10