事业单位资源税应纳税额的计算举例

　　[例1]阳平测绘局有一非独立核算的煤矿，5月对外销售原煤120000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤70000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元／吨。

　　月度终了，该单位按规定计算本月应纳税额：

　　（1）对于对外销售原煤，其应纳税额为：

　　应纳税额＝120000×0.8＝96000元

　　在具体进行会计核算时应作如下会计分录：

　　借：营业税金          96000

　　    贷：应交税金——应交资源税   96000

　　（2）对于自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。

　　则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：

　　原煤自用数量＝70000÷0.8＝87500吨

　　则自用原煤的应纳税额为：

　　应纳税额＝87500×0.8＝70000元

　　在具体进行会计核算时应作如下会计分录：

　　借：营业税金          70000

　　    贷：应交税金——应交资源税    70000

　　[例2]碘盐研究所有一非独立核算的碘盐加工厂，6月初库存外购液体盐1000吨，6月16日、28日分别购进液体盐2000吨、3000吨，每吨购进价格假定为200元。6月末库存外购液体盐2000吨。6月份对外销售用外购液体盐加工成的精盐5000吨。

　　月终，研究所应当按规定计算出对外销售碘盐应缴纳的资源税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝外销固体盐数量×单位税额＝5000×12＝60000元

　　按规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。在具体确定外购液体盐准予扣除的已纳税额时，可采用如下计算公式计算确定：

　　当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款＝当期准予扣除的外购液体盐的数量×外购液体盐资源税税率

　　当期准予扣除的外购液体盐的数量＝期初库存的外购液体盐的数量＋当期购进的液体盐的数量－期末库存的液体盐的数量

　　月末，企业按规定计算外购液体盐准予扣除的已纳税额：

　　当期准予扣除的外购液体盐的数量＝1000＋5000－2000＝4000吨

　　外购液体盐准予扣除的已纳税额＝当期准予扣除的外购液体盐的数量×单位税额＝4000×3＝12000元

    则6月份研究所实际应纳资源税为：

　　应纳税额＝60000－12000＝48000元

　　在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：

　　借：营业税金          48000

　　    贷：应交税金——应交资源税   48000