对车辆征收车船使用税应注意的问题

    （一）资料

    A公司拥有车辆情况如下：

    1.载货汽车8辆，其中2辆新购买的汽车尚未使用。净吨位均为5吨；

    2.四辆六座客货两用汽车，载重净吨位均为5吨；

    3.45座的大客车3辆，其中1辆专门由企业内部举办的学校使用；

    4.小轿车2辆。其中1辆通过租赁方式从某国家机关取得，租赁双方规定，车船使用税由出租方缴纳；

    5.拖拉机1辆，净吨位2吨；带有挂车的货车1辆，汽车净吨位和挂车净吨位均为4吨；

    6.1辆净吨位为2.5吨的小货车。此货车只在企业内部装卸货使用，既不领取行驶执照，也不上公路行驶；

    7.企业无租使用甲单位15座的面包车1辆；无租使用乙单位净吨位为3.4吨的货车1辆。

    （二）要求

    已知该地车船使用税的年税额载重汽车按净吨位每吨40元，乘人汽车10座以下每辆140元，11座至20座每辆160元，21座至30座每辆180元，31座以上每辆200元。试计算A公司应纳车船使用税。

    （三）解答

    1.暂不使用的新购置车辆不征税。

    应纳税额＝（8－2）×5×40＝1200（元）

    2.税法规定，对于客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车征税。

    应纳税额＝4×（140÷2＋5×40）＝1080（元）

    3.企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船免征车船使用税。

    应纳税额＝（3－1）×200＝400（元）

    4.税法规定，国家机关、人民团体、军队自用的车船免纳车船使用税，但对其出租等非本身使用的车船，应依法征收车船使用税。对有租赁关系的车船，由租赁双方商妥以何方为纳税义务人；租赁双方未商定的，由使用人纳税。故A公司承租的小轿车按协议规定，由出租方缴纳。

    应纳税额＝（2－1）×140＝140（元）

    5.税法规定，主要用于农业生产的拖拉机免税，对从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的五折计征车船使用税；机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计征车船使用税。

    应纳税额＝2×40×50％＋4×40＋4×40×70％＝312（元）

    6.税法规定，对企业内部行驶的车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶的，免征车船使用税。

    7.税法规定，无租使用的车船由使用人纳税。对车辆净吨位尾数在半吨以下的，按半吨计算；超过半吨的，按1吨计算。

    应纳税额＝160＋3.5×40＝300（元）

    综上，A公司应缴车船使用税税额合计＝1200＋1080＋400＋140＋312＋300＝3432（元）