房地产开发企业车船使用税的纳税辅导——车船使用税应纳税额计算方法

　　一、车船使用税的计税标准和税额

　　按照规定，车船使用税是以车船的辆数或吨位数为计税标准。车辆除载货汽车按净吨位以外，其余都按辆计征；机动船按净吨位计征；非机动船按载重吨位计征。其中，载货汽车的“净吨位”是指在总吨位内，减去车皮吨位或司机间、乘务员所占用地方吨位所余的吨位，即实际载货的吨位，一般按额定的载重量计算；机动船的“净吨位”是指在总吨位数内，减去驾驶间、轮机间、业务办公室、卫生设备及船员住室等占用容积所余的吨位。载重吨位是指在其总吨位数内，减去舵房帆库舱、船员卧舱占用容积所余的吨位，即实际载货或载客的吨位。

　　车船使用税的适用税额，税法规定有两个税额表。船舶采用固定税额，执行全国统一规定《船舶税额表》；车辆采用幅度税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的《车辆税额表》的幅度内，根据当地的具体情况确定本地区适用的固定税额。

　　专用汽车需要征税的，应根据其功能吨位，参照机动载货汽车税额计算征收车船使用税。

　　二、车船使用税应纳税额计算方法

　　车船使用税的应纳税额，应当根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算。

　　其具体的计算方法如下：

　　（1）船舶应纳税额的计算。

　　船舶采用固定税额，其应纳税额计算方法如下：

　　①机动船年应纳税额＝机动船的净吨位×适用的年税额

　　②非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额

　　③拖轮年应纳税额＝拖轮的马力数×1／2净吨位×适用的年税额

　　④拖轮所拖的非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额

　　（2）车辆应纳车船使用税的计算。车辆采取幅度税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度税额内，确定本地区的适用固定税额。因此，计算车辆应纳税额时，应适用当地所规定的固定税额。

　　①载货汽车年应纳税额＝载货汽车净吨位×适用的年税额

　　②机动车挂车年应纳税额＝挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70％）

　　③从事运输业务的拖拉机年应纳税额＝所挂拖车的净吨位数×（载货汽车净吨位每吨年税额×50％）

　　④客货两用汽车应纳税额＝载人部分按乘人汽车税额（辆数×年税额）×50％

　　载货部分，按机动载货汽车税额纳税。

　　⑤其它机动车和非机动车的年应纳税额＝辆数×适用的年税额

　　三、会计处理方法

　　在具体进行会计核算时，房地产开发企业缴纳的车船使用税，应通过“应交税金——应交车船使用税”科目进行核算。该科目贷方反映企业应缴纳车船使用税税额，借方反映企业已经缴纳的车船使用税税额。余额在贷方表示企业应缴而未缴的车船使用税。