房产税的会计处理方法及举例

　　房产税应纳税款的核算，通过“应交税金--应交房产税”科目进行核算。该科目借方反映企业应交纳的房产税，贷方反映企业实际已经缴纳的房产税，余额在贷方反映企业应交而未交的房产税。

    月份终了，企业计算出按规定应交纳的房产税税额，作如下会计分录：

    借：管理费用
      贷：应交税金--应交房产税

    企业按照规定的纳税期限缴纳房产税时，应作如下会计分录：

    借：应交税金--应文房产税
      贷：银行存款

    [例1]某公司1993年12月31日"固定资产--房产"账面原值为2 000 000元。1994年2月1日，企业将房产原值为1 000 000元的房屋租给其他单位使用，每年收取租金收入120 000元。当地政府规定，按房产原值扣除30％后作为房产余值，适用税率1．2％纳税；对于出租房屋取得租金的房产，按其租金收入适用12％的年税率纳税；房产税按年计算，分季缴纳。试计算企业1-3月应纳房产税并进行会计处理。

    1月份按房产余值计算全年应纳税额为：

    年应纳税额＝2 000 000×(1-30％)×1．2％
              ＝16 800元

    月应纳税额＝年应纳税额÷12
              ＝16 800÷12
              ＝1 400元

    则1月份应纳税额为1 400元。

    2月份企业应按房产余值和租金收入分别计算应纳税额：

    按房产余值计算的应纳税额：

    年应纳税额＝(2 000 000-1 000 000)×(1-30％)×1．2％
              ＝8 400元

    月应纳税额＝8 400÷12
              ＝700元

    按租金收入计算的应纳税额为：

    年应纳税额＝120 000×12％
              ＝14 400元

    月应纳税额＝14 400÷12
              ＝1 200元

    则2月份、3月份应纳房产税税额为：

    月应纳税额＝700+1 200
              ＝1 900元

    则1月末应作如下会计分录：

    借：管理费用    1 400
      贷：应交税金--应交房产税    1 400

    2月末、3月末企业应分别作如下会计分录：

    借：管理费用    1 900
      贷：应交税金--应交房产税    1 900

    3月末企业"应交税金--应交房产税"账户有关资料如下：

　　　　　　　　　　   应交税金--应交房产税
　　　　　          借方                贷方 
　　　　                                1 400 
          　　　　                      1 900
                  　　　　              1 900
　　　　　　　　　　合计              　5 200

    4月初企业交纳一季度应纳税额5 200元。

    借；应交税金--应交房产税    5 200
      贷：银行存款    5 200

    [例2]某工厂1994年1月1日拥有房产原值为8 000 000元，其中有一部分房产为企业所办幼儿园使用，原值为1 400 000元。当地政府规定，按原值一次减除20％后的余值计算应纳税额，按年计算，分月缴纳。试计算1月份企业应纳房产税并进行会计处理。

    按规定，企业办的幼儿园自用的房产，免征房产税。则企业应纳房产税税额为：

    年应纳税额＝(8 000 000-1 400 000)×(1-20％)×1．2％
              ＝6 600 000×0．8×1．2％
              ＝63 360元

    月应纳税额＝63 360÷12
              ＝5 280元

    则每月末企业计算应纳税额时：

    借：管理费用    　　　　　5 280
      贷：应交税金--应交房产税    5 280

    企业在实际缴纳税款时：

    借：应交税金--应交房产税    5 280
　　　贷：银行存款  　　　　　　　 5 280