下年补提折旧能否冲减上年所得税

    问：A企业财务人员在2003年度发现2002年漏提的固定资产折旧10000元，去年企业按照《企业会计准则——会计估计、会计政策变更、会计差错更正》的要求，作以下会计分录：

    借：应交税金——应交所得税   3300
        以前年度损益调整         6700
      贷：累计折旧               10000

    借：利润分配——未分配利润   6700
      贷：以前年度损益调整       6700

    A企业在2003年补提的折旧额，能否冲减上一年应缴纳的企业所得税？

    答：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号文件）规定，企业纳税年度内应计未计的扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。

    应当注意的是，这里“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。据此，如果纳税人在所得税申报期前发现少提折旧，可以按照上述的会计分录进行账务处理；如果在所得税申报期后发现上述会计差错，则属于权益放弃，既不能冲减2002年度应纳税所得额，也不能冲减2003年应纳税所得额。分录如下：

    借：以前年度损益调整  10000
      贷：累计折旧        10000

    借：利润分配——未分配利润   10000
      贷：以前年度损益调整       10000.