“买一赠一”应如何计算缴纳税款

    我公司主要从事家用高压锅的生产，执行的是《企业会计制度》。最近，为了扩大销售、提高市场占有份额，公司打算采取“买一赠一”的方式促销，即顾客买一个高压锅（市场价100元、成本70元），送一个公司生产的市价为10元的精美台历（成本6元）。

    请问：对这种“买一赠一”的销货方式该如何计算缴纳税款？又怎样进行账务处理？

    答：以“买一赠一”的方式促销商品，主要涉及流转税和所得税问题。按照会计制度的规定，赠出的商品所体现的是一种内部结转关系，而不是销售行为，不符合销售成立的条件，因此会计上按成本转账。但是，在申报纳税时，应按税法规定的视同销售行为，计算各项应缴税款。

    假定你公司当期销售100个高压锅，同时送出100个台历，税务处理如下：

    流转税方面，确认销售高压锅的收入，其销项税额为1700元（100×100×17％）。

    借：银行存款或应收账款等        11700

      贷：主营业务收入                       10000
          应交税金——应交增值税（销项税额）  1700

    同时，结转高压锅的销售成本：

    借：主营业务成本  7000

       贷：库存商品       7000

    《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税销项税额。你公司赠送台历的销项税额为170元（10×100×17％）。

    借：营业费用                    770

      贷：库存商品                            600
          应交税金——应交增值税（销项税额）  170

    从以上看出，你公司当期应申报增值税销项税额1870元（1700＋170），并据此计算城市维护建设税及教育费附加。

    所得税方面，财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］079号）中规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。”因此，你公司向顾客赠送台历的行为应视同销售，计算其相应的所得400元（10×100－6×100）。因此，你公司在申报当期企业所得税时，还应将赠品的所得调增应纳税所得额。