代理国外产品在境外销售的税务问题

　　问：如果我想代理国外的产品，在中国境外销售及收款，在中国接单及向国外的制造商下单，是否属于营业税或所得税应税范围，若属于营业税或所得税的应税范围，为方便老师了解简要说明如下：

　　向国外乙供货商（非关联性公司）订购A货物， FOB价格10万美元，运至香港仓库途中运杂费共计3000美元，A货物在香港销售甲客户并送货至甲客户在香港的仓库，售价11万美元，若透过在中国接单（甲客户）及下单乙供货商（在中国及香港均设有公司，为方便业务的整合，希望能在中国统一处理订单）

　　问题1：是否属于营业税及所得税征税范围，应适用税目及营业税税额的计算。

　　问题2：是否属于所得税征税范围，应适用税目及所得税应纳税额的计算。

　　答：《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”上述业务属于发生在我国境外的销售业务，因此不涉及我国的营业税。

　　但企业发生上述业务取得境外所得应按规定缴纳企业所得税。有境外所得的企业在计算应纳所得税额时，要将境内、境外应纳税额一并计算，并可扣除境外已纳税额，境外已缴纳税款的扣除要有限额。

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条规定：“纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。”

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十条进一步明确：“条例第十二条所称境外所得依本条例规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照条例及本细则的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算。其计算公式如下：

　　境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额／境内、境外所得总额”。

　　同时该细则第四十一条明确：“纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照前条规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。”

　　财政部 国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》（修订）的通知（财税[1997]116号）第三条规定：“应纳税额的计算

　　应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额-境外所得税税款扣除额

　　境外所得应纳税额=境外应纳税所得额×法定税率

　　境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。”