关于企业清算所得的相关税收政策解读

　　市场经济优胜劣汰，企业有生就有死，这是市场经济游戏规则下的一种常态。按照新修订的《中华人民共和国公司法》有关规定，公司因下列原因而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。

　　1、公司章程规定营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现。

　　2、股东会或者股东大会决议解散。

　　3、依法被吊销营业执照或者被撤消。

　　4、人民法院依照公司法规定予以解散。

　　按照《企业所得税暂行条例》第十三条规定：“纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照本条例规定缴纳企业所得税。”

　　什么是清算所得？按照《企业所得税暂行条例实施细则》第四十四条规定：“清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。”

　　用公式表述是清算所得=纳税人清算时的全部资产或者财产－清算费用－损失－负债－企业未分配利润－公益金和公积金－实缴资本。

　　[例]某粮油加工厂因经营不善，已严重亏损多年，于2001年6月底被法院宣布破产，实施破产清算。经过清算后，该企业全部资产帐面净额1500万元，帐面全部资产变现损益2000万元，清算资产盘盈50万元，应付未付职工工资性款项180万元，拖欠各类税金100万元，尚未偿付的其它各类债务300万元（其中无法偿还的的债务50万元），收取各类债权损失80万元，发生清理费用40万元，企业累计未分配利润－600万元，企业资本公积金20万元，企业注册资本金1500万元。计算该企业清算时应缴纳的企业所得税额。

　　解：清算所得=（存货变现损益+清算资产盘盈）－清算费用－收取各类债权损失－[未付职工工资性款项＋拖欠各类税金＋（尚未偿付的其它各类债务－无法偿还的的债务）]－累计未分配利润－资本公积金－注册资本金

　　=（2000＋50）－40－80－[180＋100＋（300－50）]－（－600）－20－1500

　　=480（万元）

　　应缴企业所得税=480×33%=158.3（万元）

　　为什么已严重亏损的企业会出现应纳税所得额？我们可以看出，由于企业账面全部资产变现值超出帐面净额500万元，再加上清算资产盘盈50万元和无法偿还的的债务50万元，使得严重亏损的企业进入清算程序后，出现了应纳税所得额。

　　这就给税务机关提了一个醒：税务机关在对纳税人进行清算时，不仅要重视清缴纳税人老欠税，而且还要重视按照有关规定对纳税人计算清算所得，切忌不要被企业的严重亏损迷惑了眼睛。在实际工作中，往往有很多已严重亏损的老企业经过清算后，会出现了比较大的应纳税所得额。

　　笔者认为在计算清算所得时，应该特别注意的问题还有以下几个方面。

　　1、纳税人进入清算程序后，全部资产或财产必须以现值来计算。

　　2、在清算期间，纳税人偿还各类负债时，已无法支付的债务应作为负债的减项加以扣除。

　　3、在清算时，纳税人累计未分配利润如果是负数时，作为红字，应该增加清算所得额。

　　4、当纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。尤其要注意的是，纳税人在清算期间，不能享受任何企业所得税优惠政策（不含优惠税率18%和27%）。