新用户扫码下载利用账面调整的纳税筹划方案分析
 | 小编絮语 不同行业的纳税人在计算企业所得税时，都可以把纳税人的账面利润作为计算应纳税所得额起点，通过计算，企业会计制度与税收法规不一致而造成的差额，将账面利润调成应纳税所得额。 |
在调整账面利润与应纳税所得额时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。
【筹划案例】
甲企业2008年底账面利润额为200万元，已预交所得税额为35万元，该企业委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业避税的角度计算所得税额的程序如下：
第一，计算调增额和调减额，并注意挖掘调减额，缩小调增额。
（1）审查营业收入账户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资分回已税利润9万元，按税法《细则》规定，国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。
（2）审查营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。
（3）审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算本年多提折旧8万元。
（4）企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额为5万元。
根据上面审查结果，该企业所得调整额为：
调减额＝1＋9＝10（万元）
调增额＝2＋8＋5＝15（万元）
第二，计算弥补亏损额。
税务代理人根据历年亏损弥补情况有关资料确定2008年以前尚未弥补亏损额共计55万元，其中2007年30万元，2006年10万元，2005年8万元，2004年3万元，2003年2万元，2002年2万元，由于2002年亏损对2008年来说弥补期已超过5年，因此不应弥补。
2008年弥补以前年度亏损额＝55－2＝53（万元）
第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税。
调整公式为：
应纳税所得额＝账面利润额＋调增利润额－调减利润额－税前弥补亏损额
2008年应纳税所得税额＝（200＋15－10－53）×25％＝38（万元）
汇算应补所得税额＝38－35＝3（万元）
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