会计准则、税法及财务通则对职工薪酬规定的主要差异

来源: 编辑： 2009/04/17 15:57:32　字体：大小

　　1、工资薪金方面

由于税法不再明确规定税前扣除标准，因此对大多数企业而言，工资薪金的会计处理与税务处理将不再产生差异。但对实行工效挂钩的企业而言，如果主管税务机关将批准的工资额度认定为合理的工资新金，那么将产生两类差异。一类是永久性差异，这种情况发生在企业实际发放的工资薪金超过批准的工资额度的时候；一类是时间性差异，而且是可抵扣时间性差异，这种情况发生在企业未将批准的工资额度足额使用的时候，在这一情况下，意味着企业今后年度使用工资结余时，将可以在使用工资结余年度税前扣除。

　　2、职工福利费

由于税法规定按实际支出比例扣除，会计处理也不再计提，因此，对福利费实际支出超过工资薪金14%的企业，将产生永久性差异。

　　3、工会经费

准则、财务通则规定允许按国家规定比例提取，税法规定必须实际发生才能在税前扣除。因此，如果计提不交纳或不全部交纳，将产生永久性差异。

　　4、职工教育经费

准则、通则规定允许按国家规定比例提取，税法规定必须实际发生才能在税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，如果计提不使用或未全额使用，将产生永久性差异；如果实际使用额超过计提额，在以后年度有充足的职工教育经费（这部分职工教育经费仍然必须是按规定比例计提的）可以使用的情况下，将产生可抵扣时间性差异。

　　5、补充养老保险费及补充医疗保险费

税法规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；在上述标准范围内，财务通则也允许企业列支。不同之处在于，准则对上述两项费用的支出无标准限制，但通则规定超标准部分必须由个人承担，即企业不能承担。

　　6、职工薪酬方面

会计准则还对辞退福利、累积带薪缺勤、利润分享和奖金计划的确认、计量和披露进行了规范，其内容见之于《企业会计准则第11号——股份支付》等。此项内容，财务通则在企业内部分配机制中也给出规定，与准则是一致的。但是，税法对上述内容如何处理没有明文规定。从税法的原则判断，辞退福利、累积带薪缺勤、利润分享和奖金计划如果实际发生，税法应理解为可以扣除。如果只是预计而没有实际发生，那么将产生可抵扣时间性差异，企业可以确认递延所得税资产。

　　财务通则除对工会经费、职工教育经费有明确规定外，对工资薪金、职工福利费、职工社会保险主要是禁止性规定。其内容主要体现在通则第42、43、44、46条。如通则第46条规定。通则的上述规定与税法、准则的相关规定有矛盾之处。假如企业将税法允许的职工福利费使用于如通则第46条等条款规定的内容，那么从税法上没有违反规定，会计准则也允许处理，但通则却不允许。

责任编辑：紫菁

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