汉初的矿产税

　　战国时期的秦国，至迟自商鞅改革始，就有了对矿产开采征税的管理措施。据《盐铁论·非鞅篇》云：“商君相秦，外设百倍之利，收山泽之税。”所谓“山泽之税”就包括矿产税。又据《汉书·百官公卿表》：“少府，秦官，掌山海池泽之税，以给共养。”这说明秦时的矿产税是由少府负责收取的。汉兴，仍有矿产税之征，据《史记·平准书》云：“山川园池市井租税之入，自天子以至于封君汤沐邑，皆各为私奉养焉，不领于天下之经费。”其“山川园池市井租税之入”中，应包括对采于山川之间的各种矿产征税，只不过语焉不详，我们从中很难了解汉代矿产税的具体征收情况。在其他汉代史籍中，也没有关于矿产税的记载。因此很长时期以来，学界对汉代矿产税的情形了解不多。但随着20世纪考古发现不断有新的成果问世，这种情况也正在改变。

　　湖北江陵张家山247号汉墓出土的《二年律令·金布律》为我们提供了这方面的新史料，其中一条有云：“诸私为卤盐，煮济、汉，及有私盐井煮者，税之，县官取一，主取五。采银租之，县官给槖（橐），□十三斗为一石，□石县官税□□三斤。其□也，牢橐，石三钱。租其出金，税二钱。租卖穴者，十钱税一。采铁者五税一；其鼓销以为成器，有（又）五税一。采铅者十税一。采金者租之，人日十五分铢二。民私采丹者租之，男子月六斤九两，女子四斤六两。”对此材料的解读，目前以高敏先生《关于汉代有“户赋”、“质钱”及各种矿产税的新证——读〈张家山汉墓竹简〉》（《史学月刊》2003年第4期）和黄今言先生《从张家山竹简看汉初的赋税征课制度》（《史学集刊》2007年第2期）两篇论文为代表。对《金布律》该条关于矿产税税目及税率的规定，他们的看法大致相同，均认为：“根据这条律文，可知西汉前期的山川矿产物税，至少有如下几种：一是煮盐税，税率为六分之一。二是采银税，因有缺字，税率不明。另外有牢橐税，每石三钱。还‘租其出金，税二钱’。对于租卖银穴者，十钱税一。三是采铁税，税率为五分之一。对卖铁器者，税率又加五分之一。四是采铅税，税率为十分之一。五是采金税，税率为每人十五分铢二。六是采丹税，男子每月征税六斤九两，女子每月征收四斤六两。”（高敏先生语）高敏先生还认为，“至于经营这些矿产的开采者，似乎有两种：一是私自开采者，如煮盐与采丹砂者，二是官私结合者，如采银、采铁者属之。”两位先生对《金布律》中这则律文作了基本解读，但没有进一步加以申说。实际上，我们从这条规定还可以了解更多关于汉初矿产税的信息。

　　第一，租和税及税率

　　《说文·禾部》：“租，田赋也。税，租也。”税即租。由《二年律令·金布律》的规定可知，租、税分言，有征取实物和货币之别。“租”以矿产品实物征收，如“采金者租之，人日十五分铢二。民私采丹者租之，男子月六斤九两，女子四斤六两”；“税”则以货币征收，如对采盐和采铅都是征税，对出租、出卖矿坑也是征税，“租其出金，税二钱。租卖穴者，十钱税一”。而不同种类矿产的开采税率又各不相同，大体上有分成税和定额税两种形式，定额税又有以日和以月为征收时间单位之分。分成税者如煮盐税，“县官取一，主取五”，税率六分之一，即16.67%；采铅税，“十税一”，税率10%；出租、售矿坑，对所得钱“十钱税一”，税率10%。采金实行日定额租制，“人日十五分铢二”，即每人每天征收黄金十五分之二铢。采丹则实行月定额租制，并因从业者性别而有差异，“男子月六斤九两，女子四斤六两”，女子定额为男子的三分之二，当以男性劳动生产率高于女性为依据。

　　第二，关于铁税

　　铁税的征收分两个部分：一是铁矿开采，“五税一”，税率20%；二是对冶铁和加工铁器征税，税率亦为20%。简文“采铁者五税一；其鼓销以为成器，有（又）五税一”，黄今言先生认为：“凡出卖铁器者，税率为‘五税一’。”这个说法比高敏先生的观点较为准确。更确切地说，采铁征收五分之一的税，是以所采铁的市值为基准征收的；冶炼加工成铁器后，则以所铸铁器的市场时价为基准征收五分之一的税，而不是以所用铁量为准。黄今言先生认为此税为市税，亦无不妥。

　　第三，关于采金税

　　对采金实行的是定额税制，以铢为单位征收，每人每日上缴重“十五分之二铢”的黄金为租。“铢”有以下诸说：（1）《汉书·律历志上》：“一龠容千二百黍，重十二铢，两之为两。二十四铢为两，十六两为斤。”故一铢重一百黍。（2）《说苑·辨物》：“十六黍为一豆，六豆为一铢。二十四铢为一两，十六两为一斤。”故一铢重九十六黍。（3）许慎有两说，《说文·金部·铢》：“铢，权十絫黍之重也。”此说本于汉志。《说文·禾部·称》：“十二粟为一分，十二分为一铢。”故一铢重一百四十四粟。三书的作者都是汉代人，所述衡制稍微有所不同，这里姑且置之不论，为计算的方便而取班固《汉书》说。按“铢”、“两”、“斤”的比率，则一斤黄金约相当于16×24÷(1÷15×2)=2880（人日租），即一斤黄金为2880个采金工人一个劳动日上缴的黄金总量。西汉衡制一斤约合今250~275克，取其便利，我们以一斤合今250克计算，则24铢×16=250克，1铢≈0.6771克，如此则对采金者每人每日征收约合今0.09028克重的黄金。西汉历史上多见黄金，当与征收黄金实物税有一定关系。

　　第四，矿产税的归属

　　由《史记·平准书》“山川园池市井租税之入，自天子以至于封君汤沐邑，皆各为私奉养焉，不领于天下之经费”及《汉书·百官公卿表》“少府，秦官，掌山海池泽之税，以给共养”等说法可知，汉代的矿产税归少府管理，是皇室财政的重要收入，与掌管政府财政的大司农严格区分开来。即使如此，这也是一笔巨大的财富，因此设立了一个独立的官僚机构来负责管理。两汉时期少府的名称及内部具体的机构设置，前后有所变化，如王莽时“改少府为共工”，但其基本性质及职能没有改变。由此可见，《二年律令·金布律》规定征收的矿产税应归少府收取管理，供皇室私用。由于除金、银、丹等实用物资外，皇室更需要钱，因此，对其他矿产如盐、铁等所征税目皆以货币征收。其中采盐和采铁的税率是很高的，采盐税16.67%，采铁税至20%，加工出卖铁器又征20%的市税，可以说，私人经营盐、铁需要承担沉重的皇室经济负担，但从文献记载可知，西汉前期从事盐、铁业而致富的私营工矿业主，动辄可以积累起巨万的家产，足见盐、铁业利润之丰厚。至汉武帝时，国家财政出现危机，实行盐铁官营及算缗、告缗等措施，剥夺富商巨贾以增加政府财政收入，盐铁之利归大司农，私人无权涉足，盐、铁矿税不复存在。若此前《金布律》一直有效，那么，武帝实行盐铁官营以后，盐、矿产税的条款即成为具文。