税收风险管理化“险”为夷

    ——淮安市***股份有限公司税收风险管理案例

　　对个案进行案头风险识别、评定和应对，就是解决处理什么风险和怎么处理的问题。处理什么风险要利用税务人员的综合知识和分析能力，即所拥有的税收、会计、法规以及行业经营法则等，通过一些数学模型进行计算分析，给各项指标打分。这就好比医生看病，要依靠各种检验报告来初步判定病人的基本病情。怎么处理的问题么查则要依靠税务人员的职业敏感，就是税务人员在实地税源监控管理过程中，将原有的疑点根据具体情况逐一落实，找出那些与纳税密切相关的切入点进行纵深突破。我们以税收风险管理中一则具体案例进行实际阐述：

　　一、基本情况

　　（一）纳税人经营状况

　　淮安***股份有限公司是市商业企业的龙头之一，其年销售额、年应纳增值税税额均是同行业的领头羊。公司位于市区黄金路段，法人代表XX，主要从事针纺织品、百货、黄金饰品、其它食品批发零售业务。2004年1月至2005年3月，企业申报增值税应税销售收入95067245.36元，应交增值税4673030.49元，主营业务成本78011429.83元，其他业务利润1643258.02元，营业外收入12294.70元，营业外支出33998.94元，净利润1449846.73元，存货期初余额为26681153.34元，期末余额23451242.20元，期初应付账款期余额18985992.62元，期末应付账款余额20326466.80元，其他应付款41767379.37元，本期进项税金合计为13080655.56元，期初留抵税金为0，期末留抵税金为1387676.28元，本期累计进项税额转出217753.29元。本期主营业务毛利率21.86，本期税负4.91（扣除期末留抵税金、存货耗用的因素，本期税负2.87）。

　　（二）纳税人经营模型

　　①财务部门返回的店中店自营营业款

　　②以抵充现金的代币券

　　③进入仓储管理系统的实际发生额

　　④计算、汇总提供销货信息

　　二、风险疑点分析

　　该户为个案风险管理对象，是我市较大规模的商业企业，其企业性质决定了该纳税人主观故意偷税可能性较小；该户纳税人的经营者素质、财务核算人员素质较高，存在主观故意偷税可能性较小；内部环节制约手段齐全，使该纳税人存在主观故意偷税可能性也较小。因此，下面仅对该户的风险时期和风险环节进行风险分析。

　　（一）风险时期分析

　　通过对商业企业纳税人的典型调查，发现特别是经营生活资料为主的纳税人，销售旺季以农历的三大节日为主轴线展开，平时辅以各种促销活动。销售旺季，纳税人的主要涉税风险以推迟销售、人为调节税款为主，而开展较大规模的促销活动时，伴随着相关商品价格的大幅波动，税收风险也相应变大。

　　（二）风险环节分析

　　经对纳税人经营模型图的观察分析，该户纳税人可能存在以下几个方面的风险环节：

　　1、在店堂环节

　　⑴店堂环节存在的最大风险为：顾客购物时开具的为销货联单，而不是按规定开具的商业发票。这给税收管理带来了风险的基础；

　　⑵在店堂中经营的非自营业者，其销售额也是通过POS系统收取，通过一定的渠道返还。这部分的收入税收管理存在一定的漏洞；

　　⑶店堂中销售货物折抵货币的代币券，销售额的确认存在较大的税收风险；

　　⑷在店堂环节收取的价外费用，并不一定反映在销售额中；

　　⑸在零售黄金珠宝环节存在一定的税收风险。珠宝饰品在组成成套饰品销售时，在零售环节缴纳消费税的饰品和不缴消费税的饰品分别开票，影响消费税的税基。

　　2、POS系统环节

　　POS系统最基本功能为收取货款，为内部管理提供基础数据，其管理部门为信息中心。正是由于内部分工的细化，使得税收风险管理的风险链条延长。主要表现在：

　　⑴由于种种原因的影响，现阶段折扣销售种类繁多，花样百出，各种促销活动层出不穷。在收银环节，为了特定的目的，不按规定准确进行折扣销售的记载录入，不按规定进行价外费用的收取；非自营业者的收入返还、代币券折抵货币的记载录入等都存在较大的风险空间；

　　⑵POS系统提供给内部管理者的数据是通过无缝连接的方式传输的，但并不是适时传输，其管理部门即信息中心，有权限、有能力对数据进行筛选、过滤、加工、提炼，并可给予不同级别的管理者、使用者不同的权限进行查询、操作等。因此，只要不是超级用户，使用者的权限操作都具有局限性。

　　3、供货环节

　　⑴运费与货物购销量不成比例，可能存在多抵扣运输费用问题。

　　⑵为了增加销售收入，供货环节支付给商业企业的与销售业绩挂钩的各种现金返利、实物返还、促销费用、三包费用等，各种应记销项税金或进项税金转出未做销项税金或进项税金转出的部分；

　　⑶店堂内由业主自营，营业款从POS系统返还的部分是否由业主自行申报交税？

　　4、财务部门环节

　　⑴在月末一次性从POS系统导入的收入数据的完整性、真实性，存在较大的税收风险；

　　⑵是否存在接收虚开的发票；

　　⑶是否多抵扣虚开的运费；

　　⑷是否对所有的收入、价外费用都进行了申报；

　　⑸是否对所有的所有经营环节进行有限控制和监督。

　　通过对该纳税人纳税风险环节、风险时期的分析，发现该户虽然申报的销售收入、税负等指标较高，但其风险时期、纳税风险环节的纳税风险较高，可能存在申报不实、申报错误、漏申报的问题，我们按规定经STAIS系统中的纳税评估软件，向该户发出了《税务约谈通知书》。

　　三、实施约谈

　　该公司财务负责人李某和办税会计徐某如期来到我局接受约谈。由于约谈对象为精通财务管理的专业人士，我们在约谈前，拟定了详细的约谈方案，一改过去以宣传税法、进行纳税辅导为主的格局。将需要了解的内容罗列，确定约谈技巧，明确主攻方向，确定约谈以旁敲侧击、多点击破、步步为营为主的思路。约谈时两名同志负责主谈，一名同志负责记录。为了不使气氛紧张，约谈以闲聊的方式开始。主谈人员和财务负责人李某从公司的运作模式谈起，从公司的人事管理，考核机制说到公司的绩效评价，尽可能多的展开话题，尽量多的掌握第一手有用信息。经过我们酷似漫不经心、毫无重点实是惊心策划、有的放矢的交锋，使我们基本掌握了该公司的层级关系、运作模式、核算体系，为我们的下一步主攻方向明确了重点。经过短暂的合议，我们进一步理清思路、去伪存真、去粗取精，确认进入实质性的交锋，排除分析中的疑点。在进入新一轮的约谈后，评估人员就心中的疑问，及先前拟定的约谈方案，向被约谈对象问询了以下几个方面的问题，要求给予明确：

　　（一）商业企业未逐笔开具发票问题，以及与之相关的收入确认的依据；

　　（二）所有的折扣折让销售是否符合当前税法规定的扣减销售额的标准；

　　（三）所有的收入、价外费用是否都进行了申报；

　　（四）是否存在申报错误、申报内容不实、申报税基不正确。

　　我们通过数据分析和第一次约谈，已经掌握该公司在以上几方面存在问题的大致情况，所以，当我们提出上述几方面问题时，纳税人表示认可。两天后，该纳税人将自查结果报告我局（因在约谈环节已自查补税，不需再经后面环节）：

　　（一）申报不实、不正确类：未及时申报销售收入80万元，合计自查补报销项税13.6万元；

　　（二）申报错误类：因申报错误，误记进项税金转出1.24万元，应计提销项税金1.24万元。

　　四、思考与启示

　　（一）对企业资料的审核分析不能公式化，要对企业所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握企业内部组织、控制、运行机制。只有这样，才能在审核分析中发现重大风险疑点或进行疑点突破。

　　（二）个体风险评估要利用所掌握的多个方面的纳税数据和调查问卷的信息，通过数学模型的计算、比较、筛选，给每个参与评估的税收指标和财务指标打分，依据综合评分确定企业的税收风险。分值越高，税收风险越大。风险评估是一种科学的分析，它有助于提高评估质量和效率，但它不是一成不变的，而是渗透到税源管理工作的每一个环节。许多税务人员可能没有意识到在日常管理工作中的各种分析判断都是一种朴素的风险评估，只是没有形成一套完整的体系。风险评估可以在最短的时间内帮助税务人员找到违法行为可能发生的地方，初步拟定评定、处理方案。在征询约谈中，可以通过交谈了解情况，寻找线索，但一定应在掌握一定线索的情况下再展开实质性提问，借用律师界一句话：“不问那些不知道答案的问题”，有的放矢才能有效突破。

　　（三）企业经营中的异常指标是风险分析评定的重要依据。税务人员不单要关注纳税指标，还要关注与纳税没有直接关系的经营指标，如经营中的能耗、人工费、资产报酬率、资金周转率。虽然它们不能直接对税收产生影响，但能通过这些指标发现企业经营的异常现象，从而发现税收违法行为。要多从纳税人的角度，想一想企业为什么要这么做，背后的诱因是什么，哪些行为对现在的税收产生影响，哪些对未来的税收产生影响。

　　（四）通过数据印证风险评估的有效性。风险评估测评出的异常指标是笼统的，要在实地核查中用具体的财务数据来检验，而在验证的过程中还要通过各种数据进行科学的抽样和核算。即使通过抽样统计不存在税收违法行为，这种方式也能使税务人员更清楚地了解企业的经营特点，为今后的风险评估提供借鉴。

　　（五）查后跟踪评价是风险评定处理的重要组成部分。过去，税务人员在总结检查结果时，重点往往放在查获额上，现在应将重点放在违法采用的手段和这些手段产生的不正常的财务指标、税务指标以及对高危行业的分析上。处理后跟踪评价是评估前风险评估的必要补充，根据评估处理结果对前期的选案指标加以补充和修正，使税务人员在风险识别——风险评定——风险处理——风险识别的良性互动中完善风险管理工作的机制和方法，使管理工作更有针对性和实用性。