[关键词]绿色会计；核算对象；方法

　　[摘要]本文论述了绿色会计的渊源和目标、绿色会计的核算对象与方法等问题。

　　一、绿色会计的渊源与目标

　　绿色会计又称环境会计，它是以货币、非货币或文字叙述的形式计量的，以有关环境保护法律法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间关系并加以核算成本费用的一门会计学科。

　　1971年，以比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和马林（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》这两篇论文为代表，揭开了绿色会计研究的序幕。1983年，世界银行修正了现行的会计体系，增加了环境项目，并建议各国建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户。1993年联合国国民会计体系专家小组发表了国民会计蓝皮书，肯定了设计辅助账户并批准计算收益时应考虑计算环境成本问题。1995年3月，国际会计和报告标准政府间专家工作组第13次会议的主要议题就是绿色会计问题。

　　绿色会计的目标可分为基本目标和具体目标。基本目标是促进政府、社会团体、企事业单位在行政、经贸、文化、生产经营管理过程中高度重视科学技术、生态环境和物质循环规律，合理开发利用自然资源，力争做到经济效益、生态效益和社会效益的统一。具体目标是通过会计核算，确认和计量一定会计期间的投入与产出，尽可能地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的信息。总之，绿色会计的最终目标是改善社会资源环境状况，提高社会总体效益。

　　二、绿色会计的核算对象和方法

　　1.绿色会计的核算对象

　　绿色会计核算对象主要包括：（1）改善资源环境的投入与产出。投入一般包括研究开发新技术、新能源、新材料、新工艺等科研活动的支出；对“三废”处理、控制、补救和减少自然资源耗费的支出；美化社会、生产、生活环境等支出。具体核算对象是：投入资本、业务费用、研究与开发费用、环保行政与规划费用、复原或回收费用、补救费用等。产出一般包括从生态环境建设、环保治理中所取得的收益。具体包括：开发新技术、新工艺、新材料、新能源所产生的收益；绿色产品在国际经贸中的创汇收入；利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收和奖励所得到的收益；投资者对企业的投资入股和绿色产品的销售所获得的收入。

　　自然资源具有很大的经济价值。西方发达国家将森林、矿藏等自然资源在会计上估价入账后分期摊入成本，从而使自然资源得到合理的经济补偿。我国也应将土地、森林、草原、海洋、湖泊、山川、河流等自然资源估价入账，分期摊销。

　　2.绿色会计的核算方法

　　绿色会计核算方法与财务会计核算方法基本相同，都包括确认、计量、记录、报告等程序，只是核算的对象略有不同而已。

　　绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。应将企业由于实施环境保护、开发利用新技术、新工艺、新材料、新能源所取得的收入；利用“三废”取得的收益或推行清洁生产成效显著得到政府奖励、财政补贴、税收减免等确认为收入要素，将“土地资源”确认为资产要素，将“环境补偿费用”确认为费用要素。

　　绿色会计的计量是运用一定的计量单位，确定记录各项经济业务数量的会计处理过程。绿色会计主要以货币为计量单位，也可以采用非货币计量单位来反映环境成本或生态收益，必要时可以用文字、表格、流程图的形式说明对生态环境造成的影响、损害或所取得的或即将取得的经济、文化、科技发展的成绩。

　　绿色会计的记录可分为两部分，即账户设置和账务处理。绿色会计账务处理的方法与技术和财务会计处理的方法与技术基本相同，需要探讨的是绿色会计如何设置账户。笔者认为，在资产类账户主要设置“土地资源”、“环境资源”、“人力资产”、“递耗资产”、“旅游资产”、“资产折旧”或“资源摊销”、“社会环境福利工程支出”等科目。在负债类账户主要设置“应付科研经费”、“应付环保治理费”、“应付环保税”、“应付环保统筹基金”等科目。在成本费用类账户主要设置“新技术开发利用费用”、“新材料研究费用”、“新工艺试验费用”、“环境治理费用”、“环境预防费用”、“环境补偿费用”、“环境发展费用”、“环境破坏成本”、“环境机会成本”等科目。在损益类账户主要设置“高技术资本”、“资源资本”、“资源资本增值”、“环境收益”、“环境利润”等科目。

　　绿色会计报告有两种形式，一种是在原有会计报表中增加绿色会计诸因素的揭示与披露；一种是独立设置绿色会计报表。目前国际上还没有统一的绿色会计报表模式。因此，我国应在原会计报表内增加有关绿色会计的核算资料。有条件的企业可编制资源环境资产负债表，资产方登记“高新技术”、“自然资源”、“改善环境收益”等；负债方登记“自然资源耗费”、“环境保护支出”等。在会计报表附注中可以揭示与披露环境保护措施对企业的影响、未来发展趋势以及环境保护经常性支出等内容。

　　On Green Accountant's Counting And Method

　　CHEN Fang-lin

　　（Nanjing Audit Institute，Jiangsu，Nanjing 210029，China）

　　Key words：green accountant；counting；method

　　Abstracts：This article elaborated those problems about the green accountant of the origin and the target，the counting of the green accountant etc；。