法证会计的抗辩性

　　法证会计（forensic accountancy）通常具有抗辩性，会计师在应聘时应对会计结果很可能涉及刑事、民事或违规方面的法庭案件或是纪律聆讯作好准备。

　　法证会计的结果可能导致诉讼一方向另一方支付高额款项，或导致个别人士失业甚至入狱。因此，法证会计师应明白其责任重大，也要具备可能遭到敌视的心理准备。

　　在诉讼案件中，法证会计师的报告经常遭到对方攻击质疑，以争取对方的证据被采纳。这正是讼务律师的工作，而且讼务律师更可能延请能够明察报告内在弱点的其它法证会计师为他出谋献策。

　　小心审慎及适当分配工作

　　法证会计师所提出的证据，往往由于一些基本失误而被削弱，例如报告出现计算错误、有欠客观、逾越本身的专业领域、陈述缺乏证据支持、本身对案中所涉关键问题了解不足等。

　　“事实”往往是辩论的对象。这种辩论有时纯粹缘于误解或内在的不明朗因素，而有时则是出于故意的隐瞒和欺骗。所以，参与辩论的任何一方都有可能在说谎，而最后常常得诉诸法庭解决。无论在尝试证明或依据个别事实时，都应该紧记这点。未经证实的“事实”不得视为已经确立。

　　如果案件到了审理阶段，任何报告、信件和其它书面证明都可能成为证据。法证会计师的所有文件（包括内部草稿和工作底稿）都可能需予公开或披露，涉及刑事案件时尤然。因此，文件必须保持高质素，并需能够经得起仔细审查。

　　为培养新加入员工，适当向其下放工作是必需的。但是，法证会计必须小心顾及各项细节，需要由比较有经验的高级职员负责。因此，在人员编配上应当考虑取得平衡。

　　工作时间与安排

　　一般而言，法证会计工作的延续时间远远超过其它类型的会计工作，因此参与成员的持续性较难维持。事实上，较理想的安排是让多位员工参与较长的轮换编制，以确保随时都有对该工作项目有充分了解的人员能够准备就绪，同时也可避免工作人员的士气消沉。能保证所完成的工作有清晰、详尽及最新的记录文件，是至关重要的。

　　法证会计工作可能延续数年，并有可能在一段长时间内毫无进展，却在案件审理完成后一段长时间内，又以各种形式重现。例如：有的案件可能会上诉，而刑事案件也可能在沉寂几年后又重新审理。所以，在保存相关文件时，也应考虑此等可能性。

　　独立性与利益冲突

　　在首次承接与进行法证会计工作时，应保持高度谨慎，充分考虑和控制可能或实际存在的利益冲突。

　　可能会导致实际或潜在利益冲突的情况包括：在同一案件上为不止一方提供服务；与有关潜在客户现有或近期的关系，可能有损法证会计师独立性的情况，尤其是当法证会计师之前曾积极参与案件所涉问题的工作；法证会计师有可能蒙受损失的情况（如法证会计师有机会争取为涉案另一方提供审计服务，或诉讼会使法证会计师成为本身法律诉讼的对象）。

　　问题的关键在于所采取的利益冲突控制措施是否有效。如果不能客观独立地执行业务，就应拒绝承接该法证会计工作。

　　资料保密

　　为客户保密是所有专业会计工作的根本要求，而对法证会计这类敏感工作更是如此。会计师必须小心处理文件机密等保密问题，也不能在公开场合讨论客户情况。在一些案件中，法证会计师甚至连承接该案的消息都不得透露。

　　目前香港多家大学和专业团体正积极研究开设一系列法证会计师的培训和认证课程。

　　注：本文译自2003年第5期《The Hong Kong Accountant》，译文已经香港会计师公会审定。原文作者郭启彬（Benny K B Kwok）为香港会计师公会会员专业创新科技导向委员会辖下市场监察委员会成员，亦为国际公认诈骗审查师协会香港分社有限公司（Association of Certified Fraud Examiners HK Cap Ltd）董事。