摘要：我国自改革开放以来，随着经济体制的改革，企业会计也进行了必要的改革，日益向国际惯例靠拢。1992年财政部公布的《企业会计准则》及陆续公布的具体准则和新《会计法》是会计改革成果集中表现。改革随经济环境的发展和变化不断地改进，随着经济全球化的推进，知识经济越来越重要，一个企业如何将其量化，体现出其价值，是我国会计改革所面临的一个重要课题。

　　关键词：知识；知识经济；无形资产；人力资本

　　一、知识经济本质

　　从马克思的辨证唯物主义观点看，知识是一种反映和认识，是观念性的存在，它源于客观对象又超越客观对象，是建立在感性认识基础之上的抽象思维产物。知识具有实践性和创新性。实践性是指一切离开物化的实践活动就不会产生和实现其价值，创新性则体现在知识本身是一个艰苦的脑力劳动过程。知识作为精神财富或作为获取物质财富的手段，属于生产力范畴，作为潜在的精神要素，始终受到现实的社会生产关系，特别是所有制关系的制约。

　　知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，是以知识为主导的经济，是工业经济的进一步发展和深化。知识经济这一概念是联合国研究机构和世界经合组织首先提出的，经合组织将这一经济形态界定为“以知识为基础的经济”。与传统的农业经济、工业经济相比，知识经济具有以下特征：（1）知识经济是无形经济，知识和智力所发明创造的无形资产（知识产权、人力资源等）构成企业资产重要部分。（2）知识经济是一种知识分配型经济，知识资源作为核心生产要素和价值决定因素是分配的主要依据。（3）知识经济是创新经济即产业结构以信息工程、生物工程、环境工程、材料工程等高新技术产业为支柱，知识创新和科技创新将是国与国之间进行经济竞争的新武器。

　　知识经济的来临，使企业各产权主体各方的实力发生了明显的变化，财务资源所有者的实力相对削弱，地位下降，而知识资源所有者的力量增加，地位提高。相应的会计理论中所有者权益理论，会计恒等式及相关财务报告形式也将发生变化。

　　二、传统会计下的无形资产与知识经济中的人力资本

　　在传统会计制度下无形资产是这样定义的：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。其中非专利技术，也叫专有技术，是指未经公开，也未申请专利的先进技术、知识和经验。这些先进技术、知识和经验，一般都是经过实践经验认可的。非专利技术可以用文字及图表等资料表现，也可以用技术提导、讲解、培训、实习等手段表现。商誉，是指企业或由于地理位置优越、顾客盈门，或由于企业历史悠久、信誉卓著，或由于技术独特，掌握了生产秘方、决窍，或由于企业管理素质良好、经营有方等等有利因素，使企业具有潜在的获得超额收益的能力。从非专利技术和商誉定义中可以看出，传统会计制度下无形资产是含有一定知识经济的成份，只是不够明显罢了。长期以来，人们总是把有形资本的缺乏视为制约经济发展的重要因素，因而将提高积累率作为经济发展的中心问题。但随着科技在经济发展中作用的提高，随着知识经济的发展，人们已越来越重视对人力资本的投资。现在，中国人口问题不仅是‘人口过多’问题，同时还存在一个‘人口过少’的问题，‘人口过少’是指高质量的人才太少，加大对人力资本的投资，全力推进科教兴国，提高人力资源质量是知识经济时代必须解决的问题。

　　三、知识经济与会计改革

　　传统的会计理论与实务以物质和资本的所有者为服务对象，站在投资者和债权人的立场上，记录和反映企业的财务状况和经营成果，帮助投资者和债权人进行管理和决策。在会计上强调物质资产等有形资产的核算与监督，而对知识产权、人力资源等无形资产的核算与监督过于简单甚至忽略不计。在知识经济下，随着知识资本成为企业发展的重要资本，对无形资产核算的准确与否会直接影响到会计信息的可靠性、相关性和有用性。

　　（一）对会计衡等式的修正

　　现行制度下会计恒等式：资产=负债+所有者权益。我们如果将其扩展一下在资产方将知识资产从无形资产中提出单列一项，在负债+所有者权益方增加知识资产所有者权益，从整体看恒等式仍是资产=负债+所有者权益，但资产包括的内容就是流动资产、固定资产、长期资产、无形资产、递延资产和知识资产，所有者权益则变为物资资产所有者权益、知识资产所有者权益。这样把知识的拥有者视为企业组织的一项经济资源，对人才的投资可从企业财务中反映出来，以特殊资产进行价值核算，知识劳动者获得自身价值补偿，同时，又以所有者的身份参与剩余价值的分配。（二）账务处理

　　1、帐户设置根据核算需要，可在现有帐户基础上增设：（1）“知识资产”帐户，属资产类帐户，用来核算知识资产的增减变化情况。借方登记增加，贷方登记减少数，期末余额在借方。该帐户应按知识资产拥有者“等级”设明细分类帐。（2）“知识资产所有者权益”帐户、“物质资产所有者权益”帐户均属所有者权益帐户，用来核算不同所有者所拥有的权益，贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方。（3）“知识投资”帐户，属成本费用帐户，借方登记企业对知识资源投资成本每期摊销数（资本化部分），贷方登记期末结转“本年利润”数。

　　2、帐务处理（1）企业获取知识资产时，借“知识资产”贷“知识资产所有者权益”。（2）企业对知识资产投资费用化时，当期借“知识投资”贷“现金”（此项费用不同于工资，工资是人才的使用成本）。（3）期末结转时，借“本年利润”贷“知识投资”。

　　（三）会计人员应具备能力在新形势下，我国会计人员必须具备一些基本能力，才能更好地迎接新的挑战。1职业判断能力随着知识经济的日益深入，我国会计人员的职能也会越来越广，包括对生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、投资的策划、财务报表的分析与预测、前瞻性信息的提供等等。职业判断能力从根本上来说是职业培训、训练的结果，但同时它要求会计人员具备较高的理论修养，在实际工作中又要不断更新、提高，不断吸收新知识，掌握新情况。2综合控制能力随着知识经济时代的到来和我国经济融入国际市场这个大环境，会计工作从单纯的记帐、算账、报账发展到成本控制、资本预算、营运资本管理、风险制定、业绩考核与评价、战略管理、跨国投资决策、跨国营运资本管理等等。这就要求会计人员具有较强的综合控制能力。随着财务会计处理的计算机化，会计人员的主要职能将会集中在报表的分析与预测、会计的控制与决策上来。

　　参考文献：[1]蒋晓凤知识经济对传统会计的挑战[J]广西财政高等专科学校学报， 2000，（10）

　　[2]王守纲“知识经济”本质探析[J]山东财政学院学报，2000，（3）

　　[3]潘琰，董必荣两种经济形态下产权主体博弈及其财务报表形式[J]财务会计，2000，（2）