2008-06-11 09:31����Դ���й�������������
������ժҪ�������������緶Χ��Ƶ���ķ���������ź����ʧ���¼�������һ�����������ʦȱ����������ɵģ���ˣ����ڶԶ�������ƶ���������ɡ��������Ϊ��Ӧ���ò�ͬ�Ļ�����������ʦ�Ķ����ԣ����оͰ���������ֻ��ơ�����ֻ��ƶ���Ҫ��Ϊ���ʦ�ֻ��ͻ��ʦ�������ֻ��� �������ʦ�ֻ������ѱ�ijЩ�������������ɣ��Դ���������ʦ�Ķ�����Ҳ�����һ����ʶ����˱�����Ҫ���ۻ��ʦ��������ǿ���ֻ���������Ҫ������������ǿ���ֻ��ƶȵĹ��ʾ��飬�Լ�����ǿ���ֻ��ƶȵ��о���չ����ϰ����������������ֻ��ƶȵ����ף��о��Ƿ��в�����һ�ƶȵı�Ҫ��
�����۹ؼ��ʣ� ���ʦ������ ǿ���ֻ� ���ʦ������
����Abstract
����There are a lot of financial scandals and cases about audit failure surfaced around the world over the last few years. Most of them were attributed to the lack of independent on auditors. Therefore�� the public queries to the independent audit system�� which quickly led regulators worldwide to consider different mechanisms for enhancing auditor independence. Audit rotation system is one of these mechanisms. There are two kinds of audit rotation systems�� rotation of audit firm and that of auditor. Due to the auditor rotation system has introduced and adopt by many countries or government�� this thesis is mainly discuss about the mandatory audit firm rotation. This thesis expounds the international experience with the mandatory rotation of audit firms and the development of international mandatory rotation of audit firms research�� combine with a case�� analyze the advantage and disadvantage of this system�� and examine if there is necessity of taking effect the mandatory rotation of audit firms.
����Key words registered public accounting firms�� mandatory rotation�� auditor independence
����һ������
�������ϸ����Ͷ�����˹�����ɭ�����˹�IJ�����թ����������İ�Ȼ����ͨ��ϵ�еij��Ű������Ƿ���ÿ��������ʮ��ͻ�����һ�ɲ�������˳������Dz�����ìͷָ���Ի����ľ��þ��족�Dע����ʦ��������Ҫԭ��֮һ���ǻ��ʦ���������ڹ�������ͻ���ϵ�������ܶ�ʹ�������������Ӷ���������������½�����˻��ʦ������ǿ���ֻ��ƶ��ٴ����������������ǿ�ҹ�ע����ν�Ļ��ʦ������ǿ���ֻ���ָ��ҵ��Ƹ�λ��ʦ��������Ϊ��������ʦ���ڹ涨�ڼ��ڲ��ø������ʦ�������������������ʦ�����������ʦ��������ǿ���ֻ��Դ������ͱ������һֱ�Ǹ���������Ļ��⣨McClaren��1958����������ʵ���У��Ƿ�Ҫ������һ�ƶȲ������Զ����ġ����Ľ��ڹ��������е��о������ϣ��������۷����ͽ�ϰ����ķ�ʽ�������ʦ������ǿ���ֻ��ƶ����������Ӱ�죬����ʵʩ��һ�ƶȵ����ף�ָ���Ƿ���ִ����һ�ƶȵı�Ҫ��
�������Ĺ���Ϊ������֣����������DZ����о������塢Ŀ�ĺ����ݵļ�Ҫ���ܣ��ڶ������ǶԹ����ⷨ�ɷ���ij����������о���״���������������������¼�Ϊ�����������¼���¶����������⡣���IJ��ֲ�����ʵʩ�������ֻ��ƶȵ����ס����岿��Ϊ���ۡ�
����������������ط��ɷ�����о���״
������һ�������ⷨ�ɷ���
������������������ʦƸ��ģʽ�����������й����ڷ��ɷ����Ϲ涨���ʦ��������ǿ�����ֻ��ƶȡ������Dz��ֹ��Ҷ���һ�ƶȵĹ涨��
����1�� ʵʩǿ���ֻ��ƶȵĹ���
�����������1974�꿪ʼʵʩ������ǿ���ֻ��ƣ����������и��ƶȵĹ��ҡ������֤ȯ�г���ܻ�����Commissione Nazionale per le Societ�� la Borsa�� CONSOB���涨���й�˾����ʵ�л��ʦ�������ֻ��ƶȣ����Ӷͬһ�����Ա�������Ϊ���ڣ�ÿ�����꣬�����꣩�������ͱ����������2004���𣬰µ���Ҳ��ʼʵʩǿ���ֻ��ƶȣ�����֮ǰ����һ�ƶȱ��ӻ���2�꣬�ڲο���ŷ�ķ�����Ʒ���µ�����������һ���վ�����
����2�� ȡ����ǿ���ֻ��ƶȵĹ���
��������������1988��ķ�����Ʒ���Statutory Audit Law��1988���涨���ʦ��Ƹ�κ���3���ڲ��÷���������Ƹ����Ϊ9�ꡣ����1995����������κϻ��˷����У�Limited Liability Partnership Act��1995���ϳ�����һ�涨��˹�工��1996��10����Ʒ�������������ǿ���ֻ��ƶȺͷ������ʦ�ֻ����涨������������ֻ��ƺ�����ġ���ȴ�ڡ���cooling-off period����������һ�ٴ���2000�����ڱ��ϳ��ˣ� ����ά����ǰ��������ʵ�������ƵĻ��ʦ������ǿ���ֻ���������һ�ƶ���2001��9�±��ϳ��ˣ�ԭ���ǵ������������������ҵ��������������ǵ���ƹ�����
����3�� ���ڿ���ʵʩǿ���ֻ��ƶȵĹ���
�����ڰ���������Ҫ�������Ʋ�֮�ù����������ٿ�ʼ�����Ƿ�Ҫʵʩ������ǿ���ֻ�������������ƶ����ڽ��ڻ���ִ�У�2004����������й�˾չ����ӡ����2004��12��20�ŷ����ġ��������ر�������ı��桷��ָ����ӡ���������ʦЭ�ᣨInstitute of Chartered Accountants of India�� ICAI��������齫ʵ��������ǿ���ֻ�����������黹δ�����ö������������ϼ�ίԱ����н�һ��������1.
����4.���⣬�������Ŀǰ����ʵ�������Ա�ֻ������������ֻ�
������1��ŷ��ίԱ�ᣨEuropean Commission�� EU����2002��5�·ݷ�������ƶ����Խ����ļ���Ҫ��ÿ7��ʵ����ƺϻ����ֻ�2��
������2����Ӣ����ó����ҵ��Secretary of State for Trade and Industry���Ͳ�����Chancellor of the Exchequer��������Ƽ��������ͳ��С�飨Co-ordinating Group on Audit and Accounting Issues���� ��ͳ��С����������ύ�����ڱ��棬�ñ��潨��֮һ����ƺϻ����ֻ���Ƶ����7����Ϊ5�꣬�ñ��滹ָ�������ʦ��������ǿ���ֻ�������һ����Ҫ�IJ��裻
������3������������2002 ��7 �µ�ͨ���ˡ�����˹һ�¿�˹��������Sarbanes-Oxley Act of 2002�����÷�����203���涨������ij��˾�����Ŀ�ĺϻ��˻��˸������Ŀ�ĺϻ�������5��Ϊ�����ֻ���
������4���Ĵ������������ʦЭ��ͻ��ʦ����������й�˾ÿ7��������ʦ���¹涨��2003��12��31������Ч��
������5�����ҹ����й�֤������������2003��10�����Ϸ����ˡ�����֤ȯ�ڻ����ҵ��ǩ��ע����ʦ�����ֻ��Ĺ涨�������涨����ȷ��ǩ��ע����ʦ�������Ŀ������Ϊͬһ����ƿͻ������ṩ��Ʒ�������ޣ�һ������²��ó���5�꣬���涨����2004��1��1������ʽʩ�С�
����������������������ع�
����1. ����������ع�
�����ڹ��⣬�������ֻ��ƶ���������������������о�������ӿ��ȡ����һ���ijɹ��������Ƿ���û��ʦ�������ֻ�����δ���һ�µĽ��ۡ��۹����о�������������һ�ƶȶ������������Ƴɱ��ȷ����Ӱ��������ۡ�
����֧������Ϊ��ʵʩ��ǿ���ֻ�������������û���˱����ͻ���ѹ�����ھ����ϲ���������ijһ�ͻ�����ʹ�����Ա�и���Ķ������ֵ����Կͻ������ѹ�����Ӷ��������ƶ����ԣ�������������DeAngelo��1981����������������������ϵ��ʵ֤�о�����������������������������ڵ��ӳ����½���Casterella���ˣ�2002���о������������Խ�̣������ʧ��Խ�٣�Ann Vanstraelen��2000������ʵ֤�о���Ҳ���֣�����������ڵ��ӳ��������Ա���߱��ޱ�������ĸ���������������������ڵ��ӳ������ʦͬ�ͻ��������ֵĽӴ�Խ��Խ�࣬���Ǹ����˽Ⲣ���ı���Ƶ�λ�������ֵ����棬�Ӷ�����Ϊ�˱����������Ա���λ��ɵIJ���Ӱ�������ԭ�Ӷ�ʹ���DZ��ֶ����Ա�ú����ѣ�����Metcalf
����1.Report on the Observance of Standards and Codes India��accounting and auditing�� 20 December��2004��p10
����2. Statutory Auditors' Independence in the EU�� A Set of Fundamental Principles��16 May 2002 ��p33
����ίԱ�ᣬ1976����Ҳ��������佥���������Ա�ij�ʵ�����Ӷ�������ƶ����Է�������⣨Mautz&Sharaf�� 1961�������⣬���ɹ۵���˻���Ϊ��ͨ���������ֻ���������������˴˵���ƹ����������ڼ�������������ǰ�ε���ƴ�©����ڵ������Ϊ�����ң��������ĸ��������Ա����������ظ��������Ϊ��ͬʱҲ�����ڹ淶����Ƶ�λ�Ļ����Ϊ��
�����ַ��Թ۵����ʿ��Ϊ�������ֻ�������������ڽ��������ʧ�ܵķ��գ���Ϊ������Ƶ������ʹ�ü��������Ա�Թ�˾��Ӫ����������Ϣϵͳ�Ͳ������ȱ���˽⣬��Щ�������Ӽ��������Ա�ڳ�ʼ������ʧ�ܵķ��ա������������ֻ�����������Ƴɱ��������������������档Marshall�ȣ�2002���ڶ�1996- 1998����Ʋ���˾����Ʊ�����о��з��֣�������ڵij����������Ʊ���ʧ�ܵĸ��ʳʷ��ȹ�ϵ��AICPA ��1992��ָ���������������ֻ������������Ա�����ѵĸ���ʱ���Ի�ȡ�Ա���Ƶ�λ���˽⣬��˶����ӵ���Ƴɱ����п��ܳ����������DZ�����档���о�Ϊ��һ�۵��ṩ��������֤��Petty&Cuganesan ��1996��ָ�����������ֻ�����������ڽ��п��ܼ��������������Ͷ�ʵĶ������谭�����Աרҵʤ����������ߣ��ɴ˽��������ʧ�ܷ��ա����⣬����ѧ���Ǵ������Ƕ����о��������ֻ��ƶȴ�����Ӱ�죬���磺Bate���ˣ�1982���о����֣�δʵ��ǿ���ֻ���֮ǰ����Ҫ��ˮƽ�ġ��ż�����threshold��ƽ��Ϊ365��000��Ԫ����ʵʩ��ǿ���ֻ�����Ҫ��ˮƽ�ġ��ż���ƽ��Ϊ201��000��Ԫ��Ҳ����˵��ʵʩ��ǿ���ֻ��ƺ���Ʒ��������ˣ�Myers�Ⱥ�Ghosh�ȣ�2003��2004����ӯ�����ָ���������������������������������Խ�����������Խ�ߣ�Miansi�ȣ�2004�����ֻ��ʦ���������������������������ڣ��븺ծ���ʳɱ���������أ�����Ͷ���߲�����Ϊ��������ڻ������������
����������������������������ֻ��о�ȡ����һ�����о��ɹ������о��ķ�Χ��Ϊ��խ�����ͨ���������ֻ���������ں���Ƴɱ���Ӱ�����о��������ֻ�������������ں���Ӱ�죬δ�ܴ������ǶȾ��������ֻ�������������ڵ�Ӱ������о���
����2. ����������ع�
�������ҹ���Ŀǰ���۽���������ֻ����о������ڳ�ʼ�Σ���ص��о����Ƚ��١��ܵ��������о��߶��Ƿ�����������ֻ��ƵĹ۵�Ҳ��һ��Ϊ�������з��������������ֻ���Ҳ��֧�ֲ����������ֻ��ƶȵġ�
�������������������ֻ��Ľ��д����Ե��о��У���꣨2006���ӳɱ�-����ĽǶȶԻ��ʦ������ǿ���ֻ��ĺ�������˷�������Ϊ���ʦ��������ǿ���ֻ��������°������������ͻ��Լ���ܲ��ŵ�����ܳɱ������ӣ��������������ȴ���в�ȷ��������Σ�2005���ع���������۹۵�;���������Ϊ�����ڻ��ʦ��������ǿ���ֻ������ڼ���߲���������ֱ�ӽ��������й�����������Ҫ����ҹ�������о���ĵ���ͷ����������ۣ�2003����Ϊ������Ŀǰ�ҹ��в��߱�ʵʩ�������ֻ�����������˼�ʹ���и��ƶ�Ҳ���ܴﵽ������������Ŀ�ģ������硢���գ�2003�� ��������������������֮��Ĺ�ϵ�������۷�������Ϊ�ȿ��ܲ�����߶�����������Ļ���Ӱ�죬Ҳ���ܲ������Ͷ����������������Ӱ�졣��ˣ����ܼصó����ʦ���������ڵ��ӳ�����߶�������������ή�Ͷ�����������Ľ��ۣ���ָ����ǰ����ͨ�������������ֻ��ƶȵĴ�ʩ��������������
������Ȼ��֧���������ֻ���Ҳ�������ˡ�������2005����ǣ�����ۡ�ע����ʦ��Ƶ���ʽ������ʵ�ʶ������Ļ����ں��ԡ�GAO ���о������Լ��й�����������˻��ʦ�������ֻ�������ƶ����ԵĹ�ϵ������Ϊ��ʵ�л��ʦ�������Ķ���ǿ���ֻ��ƶԳ嵭���ʦ��������ͻ���˾���ں����ġ���Ǣ��Χ���Լ�������ʦ��������ס�ͻ���˾��ѹ�����л������ã����������ǿע����ʦ��ƵĶ����ԣ�������2005���Է���ʵ�������������ֻ��Ĺ۵�����˲��⣬ Ȼ�����ò������ۣ� Ϊ�����������ֻ��ƶԽ������ı�����ٵ���Ч��������ѧ���ͣ� ����ָ���ҹ�ʵ�������������ֻ��Ƶ������ԣ���������责�2004�� ����������ҹ�����ⲿ������Ϊ�����ҹ����ڴ���ת��ʱ�ڣ�ִҵ�������淶��ע����ʦ����������ȱ��Ӧ�еĶ����ԣ����Ӧ������Խ��������������ֻ��Ʋ���������������������ǿ��2004����ά����ƶ����ԵĽǶ��������������ֻ��ƶȵ�������Ϊ�ҹ��б�Ҫʵ���������ֻ���������������ƽ��ķ�ʽ����ΰ������Ȫ��2003�����������ֻ������й�˾�����ʦ��������ע����ʦ�Լ�����г����ܲ�����Ӱ������о���������Ϊ������ǿ���ֻ����Կ���ʵ�����ֻ��İ��š�
����������������Ŀǰ�ҹ����������ֻ����о������������Թ淶�о��Σ����Ҳֻ����Ϯ������о�ģʽ���з��������о�������û�кܴ��ͻ�ơ�
�����������Ͱ������������������¼�
������һ�����������¼����
�����������ؼ��ţ�Parmalat Finanziaria SpA��������1961�꣬��˾��1990�����У��䴴ʼ�˿���˹�У�̹�루calisto Tanzi�� �ļ��幫˾LaCoionialeSpAӵ����������51%�ɷݣ���һ�ҵ��͵ļ���ʽ���й�˾������������̹��Ĵ�������������������У�Parma���Ծ�Ӫ�����鴫����һ����С��ҵ��ң���չ��Ϊ��ʳƷ����������Ϊ��ҵ�Ŀ����ҵ�������������ʳƷ��˾��ռ�����ţ�̺�����Ʒ�г��ݶ��50������30������ҽ�����139�Ҽӹ�������Ա��������3.6��������������2001��2002����ⱨ�������ֱ�ﵽ78��77��ŷԪ������Ʊ��ֵ��������һ����������ĵڰ˴����й�˾��
�����������صIJ���Σ������������ʼ��2003��11��11�գ������������ص������ʦ���ڻ��ʦ����������2003���ϰ�����б������ˡ��ܾ���ʾ���������Ʊ��档�������������г���ܵ���Ҫ��˾��ϸ˵������Ͷ�ʵ�����Լ���һ��ȵ�ծ���ƻ���12��8�գ���˾ͻȻ�������������ڼ�ֵ1.5��ŷԪ��ծȯ���̶���˾�������峥�ڿ���Ⱥ��Լ5��ŷԪ�Ĺ�ͬ���𣬲�Ƹ�빫˾����ר�Ҷ���ˣ���ϣ�Enrico Bondi���Թ�˾�������顣Ϊ�����г����ǣ��������ظ߲�������ֹ�˾Bonlat���������У�Bank of America������Ⱥ������ӵ��39.5��ŷԪ������ʾ���д��֤����ֵ�˹ؼ�ʱ�̣��������ж�Ȼָ��������������ʾ�Ĵ��֤������α�죡���֤���ļ�̧ͷ��Ȼ����ɨ����ֲڴܸģ�����һ�ӿɱ磡 �������عɼ��漴������27�գ������������������ط��Ʋ���Ժ�����Ʋ��������õ�����29�գ�����֤ȯ����ίԱ�ᣨSEC�����������������أ�ָ����ͨ��������˾�ʲ����ٱ���ծ�ķ������н�����թ��
����������װ�����Ľ�չ�������εľծ���ڶ���ľ�Ӫ����������ʲ����ϸ��֡�����������Ա��ʾ���ڹ�ȥ����15���ʱ����������ع�������ͨ��α���Ƽ�¼���������ʲ��ķ����ֲ����ۼƸߴ�162����Ԫ�ĸ�ծ©����778�������� www.qiqi8.cn/
�����������������ذ�����Ҫ�����ʵ
����������������װ��У���Ҫ�永��Ա�У� ����˹�У�̹�롢ǰ��ϯ����ٷ�˹�У�ͨ�ɣ�Fausto Tonna����¬����ŵ���¶����������У�Luciano Del Soidato������Ʋ����ܼ��������ƣ�������Gianfranco Bocchi���Ϳ��͵�ŷ�������ɣ�C1audio Pessina������˾�ⲿ���ʣ���Ƹ��ʦ�����������ޣ����ᣨGian Paolo Zini���������������Grant Thornton������ϯ�ϻ�����������������Lorenzo Penca���ͺϻ���ķ����ŷ���Ȱ��棨Maurizio Bianchi�������������������е��꣬ͨ�ɳ���CFO������ͬʱ����˾���Ҳ������Ļ����̹��Ϊ���ģ�ͨ��Ϊ��ʦ��һС�����ˣ���ʼ�������̨�ϡ�̨ͬ���ա�������������������װ�������������������������յ�֤�ݣ��������ص���Ҫ�����ʵ������
����1. �Ƿ�ת���ʽ����̹�˾�ʲ�
����Ϊ���˶�Ŀ�����������ں���������˹Ⱥ�����������ҷֹ�˾��Curcastle��Zilpa������Ϊ�Ƿ�ת���ʽ��������ߡ����������ǣ�̹��ָʹ�й���Աα������ļ�����֤���������ض������ҹ�˾��ծ��Ȼ���������ؽ��ʽ�ע�������ҹ�˾���ٽ��ʽ�������̹���ں���ĸ��˻�ͷ������幫˾���ϣ������̹�뼰����幫˾��������л�ͷ���ٻ����������������������϶������ҹ�˾��Ӧ�տ�һ�ʹ���������1998�꣬Curcastle��Zilpa��˾���ϵ���ٸ�ծ�Ѹߴ�15.2��ŷԪ
����2��α���ļ������β���״��
�����Ƿ�ת���ʽ���������Ⱥ���ֹ�˾�������ڶ���ʹ�������صIJ���״������⣬�ʽ�����ʱ���ж��ѵĿ��ܡ�Ϊ�ˣ���̹��������£�ͨ��ͨ��Bonlat��˾���˾�����д�����α���ļ����ϵ��ֶΣ��ӱܾ������������ơ� 2002��12��20�գ��������������������У���Boldat������ʾ�ġ������������е�39.5��ŷԪ����ѯ֤��2003��3��6�գ�����������յ�������������ν��ȷ�ϻغ����������ʿ�������2002��ȵ�Bonlat�ʲ��У��������������������صĺϲ�����ʱȷ�������Ī���е����д�
����3���鹹ҵ���ף����Ӧ���˿�
����������������������ڹ�ȥ�������鹹�˴�����ҵ���ף���˿���亣���ӹ�˾������ҵ������ͨ��α��ѯ֤�غ������Ӧ���˿���У��鹹��Ű�һ�ҹ�˾��ҵ���ף����ƻ������ס�2003��1��31�գ����������ͨ���������ؽ�һ�����ۿ�ѯ֤�������Ű�AlimportʳƷ���ڹ�˾���¼���Camfield��˾����֤��Bonlat���¼���Camfield��˾����30�ڶּ�ֵ4.96��ŷԪ�̷ۣ���ת�۸�Alimport��˾��ҵ������Ӧ�˿Bonlatͨ����ʽ���ȷ���˶�Alimport��˾��4.86����ԪӦ���˿ ����ʵ�ϣ�Alimport��˾ֻ��ÿ�´���������������˾���ڼ�ֵ56��64��ŷԪ���̷ۣ�Լ600��700�֣�����������ְԱ�ھ������������ȷ�ϸ������ۿ����Ҫ���ݡ���ѯ֤�غ��ϣ�ͬ��������Ū�����ٵIJ���ʽ�ɫ��
����4������Ͷ����ʧ��������Ӫ����
����2002���ģ���̹�������£�ͨ�ɺ��������صķ��ɹ��������ڿ���Ⱥ��ע����һ����ΪEpicurum��֤ȯͶ�ʻ��������º�ͨ��Bonlat���������������Ͷ����4.94��ŷԪ������ŵ����Ͷ��1.23��ŷԪ��Epicurum����ļ����8��ŷԪ�����������������ɶ������䶭�»��δ�յ��κ��йش���Ͷ�ʵ���Ϣ����������Ҳû����Ͷ������¶����Epicurum��Ͷ���ʽ��������ˡ�
����5�������������ڹ��ߺ��ӵIJ������ڸǸ�ծ��������ͨ�����켯�ţ�Citigroup��������֤ȯ��Merrill Lynch����Ͷ�����н��в����������������ڹ��ߺ��ӵIJ������ڸǸ�ծ���ڹ�ȥ���꣬��������һֱ���������ֶη����ʲ���ծ�������磬��1999�꣬�����������켯�Ž��1.17��ŷԪ������ʽ��ȴ�ɻ��켯�ŵ�һ�ҷֹ�˾Buconero �����������˼Ϊ���ڶ������ԡ�Ͷ�ʡ���ʽ�����������أ��Ӷ��ڸ��˸�ծ��
�������������������¼�����¶������
����������Ҫ��ǿ���ֻ��ƶȷ������Ӹ��¼���¶�������⡣ͨ���������������Ƿ��֣����������У����ʦ������ǿ���ֻ��ƶ�������ʽ������������ϸ�Ĺ�˾��Ʒ���Ĺ��ƣ���������ɹ涨�ⲿ�����Աÿ3��ָ��һ�Σ�����3�ξͱ����ֻ���ƹ�˾����1990��1998�꣬����һֱΪ���������ṩ��Ʒ���1999���𣬵��ڽ��������������ҵ������ʾ��Bonlat������һϵ�в�����թ�����Ļ��ڡ��������������ھ���������й���Ա�Ľ����£����������ڿ���Ⱥ��������Bonlat������Bonlat�Ϳ��Բ���������涨��Լ���������ɾ���Ϊ����ơ�������Щ����ֹ�˾���������������ش���ף����������ʦ���������������ڲ��ĸ�����������ʦ�����Ĺ涨��ʵ���Ե�������ɾ������ʦ���������С�����������ƺ��Ӳ��ỳ�����������ṩ���ļ���ͨ�ɺͲ���������α�칫˾�ļ��Ŀ����ԡ���ˣ�1999������������鹹����Bonlat��˾�Ĵ������ף���ͨ��α������ļ��������β�����ס�������������ǿ���ֻ���������������ʽ����ѭ��������ķ��ɣ�ȴ��ƫ���˷��ɵ�ʵ�ʡ�����������Ҳ��������һ�ƶȵ�©�����������һ��ʦ������˽�´��Э�飬�����еĿͻ��ֻ���������ǿ���ֻ��ƶ���Ȼ���κ����á������ֻ���������ܵ��Ѷȸ�����Ϊһ���ƶȰ��ţ�ǿ��ע���ֻ��ƶȵ����ܲ��������ã��ÿ�ת�������Ƿ�淶���Ҿ��пɲ����ԡ�
�����ġ�ִ��ǿ���ֻ��ƶȵ�����
���������������GAO��2003���ĵ���������Ƹ���1000 ���ڹ�˾���ʦ��ƽ��������22 �꣬��Լ��10 %�Ĺ��ڹ�˾��������ڳ�����50 �ꡣ����ų���Щ�������ڸ����˰����ŵĹ�˾��Ҳ��������Щ������ڳ���50 ��Ĺ�˾����ôʣ��ġ��Ƹ���1000���ڹ�˾��������ھ�ֵΪ19 �ꡣ��Թ��ڹ�˾����ʦ��������˳��ڵġ���顱��ϵ���ܶ��˻������ֳ��ڵĺ����ᡰ�վ����顱������Ӱ����ʦ������ִҵʱ�Ķ����ԡ�
�����������������о�����ָ���������ɺͷ��Ի��ʦ������ǿ���ֻ��Ľ������ڣ�������ƹ�˾�����Ļ��ʦ�������Ķ������Ƿ��ܵ�����������ͻ��ij��ڹ�ϵ�Լ���ס�ͻ���Ը���IJ���Ӱ�졣�Ի��ʦ������ǿ���ֻ���������DZ��Ӱ��Ĺ��ǰ�����Ԥ�������Ƿ���ڳɱ����Լ�ʧȥ���ڶ����ij�ͻ�������ۻ��ľ��顣��
������һ�� ���ʦ�������ֻ��ƶ����������
���������������ָ�����������ָ��CPA���չ��������ʵʩ��ƣ��Ժ���ȷ������Ʋ����������¶����1�����չ��ϻ��ԭ����б�������2�� ���������ڴ����������µ��ش�������������˵�������������Ӧ������Ϊ�ڷ����ش����֮��1��ȷ���ͻ��Բ���������ǡ���ĵ����������¶�������䶯�Է�ֹ�ش��������2����������¶�������䶯û�н���ǡ������������CPA�Բ������������3���ڱ�Ҫ����£��˳��ͻ�����Ʋ���SEC�����Ƹ�����ɣ�DeAgenlo��1981����Watts and Zimmerman��1986����Ϊ������������������Ի�Ʊ������ġ����֡��͡����桱�������棬�����ֻ�Ʊ����Ĵ���ȡ�������רҵʤ�������������Ʊ����Ĵ�������ƶ������йء���ˣ���������������Ա��רҵʤ����������ƶ�������������ϵ��
����1.������ǿ���ֻ�����ƶ�����
��������ע����ʦЭ����1947�귢���ġ�������б�����ָ�����������Եĺ����൱����ȫ��ʵ��������˽����ƫ��������ʶ��ʵ����ƫ̻����1962�꣬����˹��G��ϣ��˹�������Ը���Ϊ���֣���1��ʵ���ϵĶ����ԣ��ֳƾ����ϵĶ����ԣ�Ҫ��ע����ʦ��ִ��ί��ҵ��ʱ����ƫ���У����ֿ۵�̬�ȣ�������������������ң���2����ʽ�ϵĶ����ԣ���Ե����߶��ԣ�ע����ʦ����һ�ֳ����ڱ���Ƶ�λ����̬�� �ܷ�������ʦ�Ķ����Գ�Ϊ�Ƿ�Ҫʵ���������ֻ����о��ص㣬������ͬ�������ֻ��ƶȵ�ѧ����Ϊִ����һ�ƶ�����Ҫ�ľ�����������ʦ�Ķ����ԣ���1��������ʦ������ڹ���������ͻ��γ����ܵ�������ϵ�������γɹ�����������opinion shopping������Ϊ����2�����ߵ��������ھ����Ϲ���������ijһ�����й�˾ʱ�����ڱ����ͻ���ѹ�����ڿͻ������������Ҫ��ʱ��������������Э�����ɥʧ�����ԣ���������ƺ�ı����˲����������ֻ��ƶȺ�����������û�б����ͻ���ѹ���������Ա���ж����ֵ����Կͻ��������ѹ����������ƣ�����������ԣ��Ӷ���������ƺ�ı�����Ŀ����ԡ�ͬʱ�����������ֻ��ƶ��£���������ע����ʦ֪���乤����Ҫ���ܼ���ע����ʦ�ļ�飬����ע����ʦ��������ƹ�������ӽ��������Ҳ��Ӧ�Ľ������뱻��Ƶ�λ��ı�Ŀ����ԣ�Chris Dickson����
�������ǣ�Ҳ��һЩѧ����Ϊʵ���������ֻ�������������ʦ�Ķ����ԡ�Arrunada ��Paz-Ares ��Spain��1995�������е��о��Ͻ����ѧģ�ͷ������֣���1�����ʦ�Ϳͻ��ĺ�ı��һ��Ҫ�ڳ�ʱ��ĺ�����ϵ�����γɣ���ʱ����Ҳ�����γɺ�ı���ֻ��ƶȲ������������ַ��գ���2���������ʦ����ʱ������ӣ��ͻ����κβ�������ΪԽ���ܱ����֣��������ʱ��Խ�̣����ֿͻ��IJ�������Ϊ�Ŀ����Ծ�ԽС���ӹ�������������Ԫ��������������ǿ��2005�����й�֤ȯ�г�1996����1998���ڼ���ܾ���ӯ�������Ϊ�Ĺ�˾Ϊ�о��������������������ƶ����ԵĹ�ϵ�����Ƿ��֣�����������Ӳ�û������ƶ����ԣ������ڴ��ģ�������У�����������ӣ���ƶ����Է������ߡ�
��������������ʾ�Ĺ۵������һ�������Ѵ��п�������һ�㣬����ƶ�������һ�־����ϵĶ�������Ҫ�������Ա��ִҵ�������ܱ��ֿ۹�����̬�ȣ�����ʵΪ���ݹ����жϡ���˼���Ա�������������ھ��������һ��ƶ����Ե���߱������κ����Ժ����ģ����������˵ֻ��һ������ĸ����ṫ��û��;���ж����ʦ�Ƿ����������˾����ϵĶ�������ʽ������ָ�����Ա�뱻��Ƶ�λ������Ӱ����ƹ����۹������е��ش�������ϵ���������ֲ��˾���������Ժ����IJ��㣬ͬʱҲ��Ϊ�����Ա��������Ŀۻ�����������ʽ�ϵĶ���������ζ�������Ա��ִҵ������һ���ܱ��־��������������Ϊ��������ǿ���ֻ�����߶�����ȷʵ��һ�����ã�����Ҫ�ŵ��ض��Ļ������������й��г��������ܴ�ͳ�Ļ���Ӱ�죬�dz�����ϵ����������ǿ���ֻ�ʱ���趨һ��Ϊ�������꣬�����������굱�У����Dz����ܱ�֤����������ͻ������̶ܳȻ�С�ڴ�����һʱ�����γɵ����̶ܳȡ�
����2.������ǿ���ֻ������ר��
����Levinthal��Fichman��1998����Ϊ������������ڵ��ӳ������ר������ߣ�Arru��ada�� Paz-Ares��1997����Ϊ���ֻ������Dz����ʵģ���Ϊ���������������������Ҫ���أ����ʦ��רҵʤ��������ǿ���ֻ�ʹ���ר������Ƴ�����Ϊ��������ƹ������ܵ�ǣ�ƣ�ר���ʲ�Ҳ���ܻ���һ�����۽�Ҳ����Ϊ���ר����������������ӳ�����ǿ���Ӷ�������������������������ӳ������ʦ�Կͻ�������Ϥ���Կͻ�����Ӫ����Ϣϵͳ�����˽⣬�����ڽ��и��ӵľ��ߺ��жϣ�Colbert��1989���������������ʦִ����Ч����ƺͷ��ַ���֮���ڡ�
��������Ҳ���о���Ϊ��������ڹ�����һЩ��ƹ������ڳ�ʽ�������ʦ���һЩ�쳣�仯���DZ��ָ߶Ⱦ�������뵱Ȼ��������������Ľ���Ҳ���Ų����ܹ������ֵĽ��ͣ�Walker��1991������������һ���⣬Arrunada&Paz-Ares ��1997����Ϊ����ɲ��ع��ֿ����Ƴ�ʽ�������ʵ��ǿ���ֻ����ڻ��ʦ�������ڣ��ϻ����ж������أ��Һϻ����ֻ���ͬҵ����Ե��Ƴ�ʽ��Ҳ����һ�����ã�����Щ��ʩʵʩ����������ӳ������������ʲ�����Ӧ�ô��ڳ�ʽ���ĸ����á�
��������������������Ϊע����ʦ��רҵʤ����������ְҵ�ж��������Կͻ�����ҵ�;�Ӫ�ص����Ϥ����Щ����������ܴ�̶�����ע����ʦ��ʵ���л��۵����ģ��������� �����ֻ���Ƶ���ظ���������ƵĻ��ʦ�����������������Ա�ڽ϶̵��ڼ��ڲ����ܳ�����տͻ��Ļ����������ʵ�IJ���״�������ںܴ�̶Ƚ�����Ļ��۴Ӷ����������ʧ�ܵĿ����ԡ�Petty&Cuganesan��1996�������о��з��֣��ڻ�����ҵ���������꣬�����Ա�������������ʧ�����ϵ���Ҫԭ������������Աȱ��ʶ��ͻ�������պʹ���������㹻���顣���ר�������ڴ�˾������лᷢ�����á���Щ�����ڲ�ͬ����ҵʵ�в�ͬ�Ļ���ƶȣ���ͬ����ҵ��Ҫ��ͬ�����ר��������ǰ�ڸ���ҵû����ƾ��飬�ڳ�ʼ���ʱ�����Ѵ�����ʱ��ͳɱ�ȥ��Ϥ��ͬ�Ļ���ƶȺͺ���������ר������������������±����ֳ�����
�������������ʦ�������ֻ��ƶ������ʧ��
������ν���ʧ�ܣ�һ����ָע����ʦδ�ܷ��ֲ�������ٲ�ʵ�����ȴ�Ա�ʾ�ɾ��������ǿ���ֻ��Ƶ��ᳫ����Ϊǿ���ֻ��ܼ������ʧ�ܵķ�������ʹ�ͻ����ñ��صĻ��ʵ�������������»�Ʊ�����¶������ϸ��Casterella���ˣ�2002���о������������Խ�̣������ʧ��Խ�٣���֮�����ʧ��Խ�����������ǣ�Ҳ��ѧ�ߺͻ������о�������ǿ���ֻ��ƶ��ܽ������ʧ����һ�۵㡣�����Dz��ֵ����о����3��ѧ��/�о���Ա �о����� ���� ��Raghunathan ���ˡ� ��������1994�� ������֤ȯ����ίԱ��ִ�����ϣ�enforcement actions��Ӱ�췶Χ�Ĺ۲� ������ļ�����ʾ���������ϵij��ڹ�Ӷ��ϵ���ձ���ܵ�ִ�����ϡ�
����������֤����ִ������Ҳ�ձ鷢����ͷһ������ڼ�
��������֤ȯ����ίԱ��ִҵ��������������ίԱ�ᣨQuality Control Inquiry Committee of the SEC Practice Section�� ��406����ν�����ʧ�ܰ�����1979����1991�꣩�Ĺ۲������ ���۲췢�֣���Ƴ��ڣ�����������ƿͻ�ʱ��ǰ���귢�����ʧ�ܵĸ������Ժ�ʱ�ڵ�������
����St. Pierre��Anderson
������������1984�� ��129�����ʦ���ΰ����Ĺ۲죬������30�����ڸ��������ʦ��������֮�ڣ� ������30������23�������������ʦ�İ����У������������ʦ��Ϊ��ʧ������ʧ�ܵ�ռ43�����������ڿͻ�����ƭ��ΪҲռ43������թ����ȫ��ίԱ�� ��������1987�� ��National Commission on Fraudulent FinancialReporting�� ������թ��Ϊ�İ����Ĺ۲� �����������թ��Ϊ�Ĺ�˾���ڶ����������ǵ����ʦ��
����������ζ���ίԱ
������������ 1974��1978����Independent Commission on Auditors�� Responsibilities�� �Բ��ϸ�������Ϊ���о� ������������İ����������ڵ�һ��ڶ��������ڼ䡣����о����ǽ����Ե��о�������ʾ�����µ������Ա��ͻ�֮������Ÿ���ķ��� .
�����ɴ˿��Կ��������ʧ�ܸ���������Ƴ��ڣ�ǿ���ֻ�ʹ�������ʦ�и���Ļ����״���ƹ������Ӵ�����Ʒ��ա�
�������������ʦ�������ֻ��ƶȿ��ܳ�Ϊ���й�˾�ڸDz����������ֶ�
����δʵ�����������ǰ�����й�˾Ϊ�������������������Ҫ���г�������¶���ԭ�е��ɴ˵���Ͷ�������۹�˾��Ʊ�����¹ɼ��½��ĸ���Ӱ�졣�������ֻ��п���ʹ���й�˾�������ֶ���Ҫ������������Ĺ涨ʵ���Լ�ԭ����Ҫ��������������ͼ��ǿ���ֻ�����������ʹ��Ͷ�������ж����й�˾������������Ŀ�ģ����¶����������ԭ����ʶ�ϴ��ڻ��Һ���⣬ʹ�г���Ϊ�������ı��ֻ���ƶ��ϵİ��Ŷ�����������еġ��źš����úͼල���á����о����������������˾�����������������
������1���������߲�������ʱ ��Chow and Rice�� 1982��
������2����Ϊ���й�˾���ʦ�����û����̫���ص������ ��Krishnan��1994��
������3����Ϊ�ͻ����������Ǹ������������ʱ ����Craswell�� 1988����
����Schwartz and Menon��1985����132������״���Ĺ�˾���е��飬�������DZ������״�����õĹ�˾�������ڸ����������������º���ף�2001�� ���ҹ�1995 �굽1999 �������ʦ��������ʵ֤�о�Ҳ�����������߹��DZ��ޱ�����������й�˾�����ױ�����ʦ��������Marshall ��K. Raghunandan��2002�� ѡȡ117 ��1996-1998���������Ʋ���ҵ����һ���������о��������������Ʋ�ǰ�Ļ��ʦ���������ڣ��������ʦ���Ʋ���ҵ�Ʋ�ǰû�ж����������������Ӫ�����������Ʊ����϶�Ϊһ�����ʧ�ܡ�ͳ�ƽ��������
����3.������Դ��ICAEW�� Mandatory rotation of audit firms��Review of current requirements�� research and publications�� July 2002
�����������ʦ�������ڵ������Ա�������ܵ��ͻ���Ӱ�죬����Ӱ���������ӳ���������٣������ڳ���5 ��֮�����ʦ���ڵ�������ʧ��
�������ģ����ʦ������ǿ���ֻ���������Ƴɱ�
������ǿ���ֻ����ӳɱ�����ϣ����ֹ۵��ƺ�û�ж�����顣����������� GAO�� ����ǿ���ֻ����ʦ������DZ��Ӱ����о�������Ϊ�����ʦ�������е��IJ�����Ƴɱ�����Ӫ���ɱ����ɻ��ʦ�������е���������Ŭ����ȡ����������ƿͻ���صijɱ��� ����Ƴɱ����ɻ��ʦ�������е���ʵʩ���ڹ�˾������Ƶijɱ����� GAO �ĵ�����ʾ������Ϊ���ڵ�һ�������л�ȡ�Թ��ڹ�˾��Ӫ��ϵͳ�Ͳ�������ı�Ҫ�˽⣬���ʦ�������ij�ʼ�����Ƴɱ����ܸ��������ȵ���Ƴɱ�������Ϊ20% ���ϣ� .ͬʱ���о����滹��Ϊ��������Ԥ���µ���ƿͻ�������λ�ã����ʦ������ǿ���ֻ����ܵ��������Ա��Ǩ�óɱ�����ָ�������Ӷ�Ա���Ľ�����ѵ�ɱ������ʦ����������ǿ���ֻ����ӵijɱ��������ٻ�ת���ͻ����ϣ��Ӷ�����˿ͻ����е�����Ʒ��á�
����������Ʒ��õ�����⣬�ͻ���ѡ���µ��������Ĺ����л��ᷢ�������ijɱ���GAO ���о�������Ϊ���ͻ��ڻ��ʦ������ǿ���ֻ�����
�������£����ڹ�Ӷ�µ����ʦ�����ᷢ��ѡ��ɱ����ɿͻ��е����ڲ��ɱ�������ѡ���µĻ��ʦ��������Ϊ��˾���ʦ�� ����֧�ֳɱ����ɿͻ��е����ڲ��ɱ�������֧�ֻ��ʦ�������˽˾��Ӫ��ϵͳ�Ͳ�������� .���о����������ʾ���ڻ��ʦ������ǿ���ֻ�������£��������ʦ�ı䶯���ͻ��ڵ�һ����������صĿ������ӵijɱ�����δ������ʦ�������������Ƴɱ���43 %��128 %֮�䡣���ʦ��������ǿ���ֻ������˽����»��ʦ�������Ϳͻ��ɱ��������⣬����ʹ�ü�ܲ��ŵļ���ѶȼӴӶ���ɼ�ܳɱ���������
���������ѧ��Bocconi�о����֣����һ���¿ͻ��ɱ���֮ǰ������15�������µ���ҵ���һ���¿ͻ��ɱ���֮ǰ������25�������⣬�ڳ�ʼ��Ƶĵ�һ�꣬���ʦ��ҪͶ���֮ǰ��40����ʱ������Ϥ�ͻ���ҵ����Ӫ���̺����¡���Ҳ������������Ƴɱ���CGAAҲ�ó�ͬ�����ۣ��µ����ʦ���뻨�ϸ���ʱ������Ϥ�ͻ���ҵ�����Dz������̣���˾�����ƺͽ�������ʷ��¼��
�����塢����
������ע����ʦ�ͺϻ����ֻ���ȣ��������ֻ�ͬʱ�漰�����������й�˾��������ҵ��ܲ��ţ����ǣ��������ϵ��Ϊ���ӣ�Ӱ��Ҳ���������Ϊһ�������������ƶȰ��ţ�
�������ʦ��������ǿ���ֻ��Ƿ��ܴﵽ��Ԥ��Ŀ�Ļ��д��ڽ�һ���о�������������ʵʩ�������ֻ��ƶȵĹ��ң�Ҳû�о������ݱ�ʾ���ƶ�����Ч�ģ�CGAA��Ϊ�������������������û��������֤��֤�����ƶȶ��������������Ӱ�졣�����г��ľ���ѹ�������ƶȶ����������������ص���в������������ǿ���ֻ����ϻ����ֻ����������ƺ���Ч�ļල����������Խ����Ŀǰ��ֻ�������ʵʩǿ���ֻ�����������������ͬ�Ĺ涨���������ϳ��ˣ����۷dz����ԣ����ʦ������ǿ���ֻ���һ�������⡱�ջ�������2002��
�����ۺ�����������������Ϊ���ʦ������ǿ���ֻ������ijɱ��Ͳ����ķ�����ԶԶ������������������ģ�Ӧ���и���Ч�ķ���������������������ı����ί�й�ϵ����ȡ�ϻ��Ƶ���֯��ʽ�ȡ�������ǰ���о����ǽ����ڵ����������ϵ��о���Ҫ����������ǿ���ֻ���Ч����Ч�Ľ��ۣ�Ӧ��ȫ��������ʣ����ŵ��ض��Ļ�������ȥ��
����������Դ�Ͳο�����
����1. �й�ע����ʦЭ����վ ��ҵ��չ�о����ϣ���������������ǿ���ֻ����ʦ���������о����棨No��2004-2�������������¼�����������¶�������⼰��չ��No��2004-4����������˾ϵ�в�����թ��������¶���������⡢������Ӧ�����ۣ�No��2002-5��
����2. Ӣ��ó���빤ҵ����վ��Co-ordinating Group on Audit and Accounting Issues Final Report to the Secretary of State for Trade and Industry and the Chancellor of the Exchequer
����3. ŷ���ʦ���ϻ���վ��FEE Study Mandatory Rotation of Audit Firms�� October 2004
����4. �����������ݴ�ѧ��˾������վ��Audit Firm Tenure and fraudulent financial report��January 2004
����5. ӡ��BusinessLine��վ �� ��CAG defends audit firm rotation system���� Feb 04�� 2003
����6. ������������Ժ���ڷ���ίԱ�� House of Representatives��2002����Committee on Financial Services��13 March 2002
����7. ŦԼ��ע����ʦЭ�ṫ����ϵίԱ�ᣨNYSSCPA����վ The CPA Journal online ��Audit Firm Rotation and Audit Quality���� Barbara Arel�� Richard G. Brody�� and Kurt Pany. January�� 2005
����8. Claudio Celani. ��The Story Behind Parmalat's Bankruptcy�� .Executive Intelligence Review. January 16�� 2004
����9. ��ˬ����Ϫ�������Ϣ����������빫�����ߡ����й��������ó����磬2004
����10. ����������ƶ����Ե����������г��ı��롷���Ϻ�������꣬2000
����11. ����������ա���ѩ�����ޡ�����г����������о������й����ó����磬2005
����12. ����Զ�����й��������������ơ����й�ʱ�����ó����磬2004
����13. ��ꡰ���ڻ��ʦ������ǿ���ֻ��Ƶijɱ����������������ʦ����2006���8��
����14. ����Ԫ���������������������������������й�֤ȯ�г��ľ���֤�ݡ�������ʦ����2006��01��
����15. ����Ρ����ʦ������ǿ���ֻ������о����������й�ע����ʦ����2005��8�º�
����16. ���������ʦ�������ֻ�������ƶ����ԡ�������о�����2005��6��
����17. �������ҹ����ʦ������ʵ�ж����ֻ��ƵIJ��ķ����� ������о�����2005.3
����18. ��ǿ�����й�˾����ֻ��Ƶ�̽�֡� ��������ѧ��ժ����2004��01��
����19. �����ۡ�������������ߡ�������ֻ�̸��ȥ�� ������ѧԺѧ������2003��12��
����20. ��ΰ������Ȫ�����й�˾����ֻ����о������й�ע����ʦ����2003��7�º�
����21. �����硢���ա����ʦ�������������֮���ϵ�����۷����� ���������ۡ���2003��5��
ѧϰ������һվʽ�����һ��һ����ֱ���ϸڡ�����ϸ>>
ϵͳ���������˼ά���þ�ҵ��֤��ѵЧ��������ϸ>>
ͨ�����������Ч�ݾ������ڽ������¸�н������ϸ>>
���Ի����ˡ���������Ů��������2017�°���ҵ����˰����걨���и������з�����Щ����
�ʱ�䣺2018��1��25�ա���2018��2��8��
����ʣ�����̽��