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我国管理会计的发展思考
现阶段我国加强管理会计研究的侧重点和方向
在我国，没有形成一套符合当前我国建立市场经济体制的管理会计理论，使我国的管理会计理论研究滞后于经济发达国家的水平。突破和超越这种滞后，我们应首先做好这几方面的工作：
1.建立健全会计法律规范，加强会计信息管理。众所周知，财务会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业人员的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化的轨道。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。
从目前世界各国管理会计发展的情况看，主要还是处于理论阶段，分散于研究的各种形态，初步形成相对统一的规范化内容，但这一相对规范化的体系并未得到法律的认可，从而影响到执行的实际效果。因为缺乏强制性的约束，会计人员就可以有自由选择的余地。是否施行管理会计，完全听从各自的需要和对其必要性的认识。从我国现阶段的发展情况看，财务会计的规范体系尚未最终形成，虽然我们始终坚持规范化的要求，但会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。因此，亟需抓紧制定具体会计准则，从而加强和关注管理会计规范化的问题。
2.与我国的国情相结合。我国管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍和引进国外最新的研究成果上，主要围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。理论为实践服务，我国的管理会计研究必须围绕我国的经济发展，与国情相结合。
3.提高会计人员和管理人员的业务素质，注重会计管理氛围的形成。市场经济的最大特征是使企业成为市场的主体，自负盈亏、自我调节。其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面。作为企业管理中的重要一环，管理会计的作用是举足轻重的。人作为管理的主体，其业务素质和水平无疑是异常重要的。
我国的管理会计理论研究其方向就是通过理论研究为社会主义市场经济服务。因此，积极探索我国现行体制下的管理会计理论体系是一个必要的先行步骤。
对管理会计研究的思考
1.面临的选择。从我国目前管理会计研究的现实看，我们正面临着两大选择：一是仍然沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法的基础上；另一是面向实际，开拓新的研究领域和研究课题：决定两种思路取舍的因素有很多，但主要是人的因素：前者沿用已有的理论与方法基础，易于为当前的研究所接受，但对新经济的发展裨益不大；后者开拓面向实际的应用类研究往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑，投入的精力多。分析这种矛盾，我们必须做出选择，加大对新领域课题研究的投入。
2.管理会计所处的现实环境变化。在我经济体制改革的现阶段，管理会计也在发生着变化，表现在：第一，社会环境的变化必须导致企业组织的变化，而企业组织的变化又会引起管理会计实务的变化，终将导致管理会计研究目的、内容、方法的相应变化。第二，社会坏境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。这必然对管理会计理论的原有结构产生影响。第三，以上环境的变化与组织机构的变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及发展的研究理论与方法。
3.横向管理。现代企业组织形式正从集权管理向分权管理转化，与之相对应，企业的管理会计体系也从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理有以下特征：分部门归集收入与成本费用；建立横向的责任中心；建立横向的计划与控制机制及信息网络。因此，管理会计可运用多种研究方法从不同角度去对比横向管理与纵向管理的区别及各自的优势。例如，比较它们的预算编制、业绩衡量、奖励措施等，分别运用观察法、实证法、分析法等可以得出不同的研究成果。
4.战略会计。现代企业的经营战略将转向长远规划，追求全球性的发展以获得最大收益。因此企业的管理将在一个更大范围内实施分权管理模式，由此提出了战略管理会计的新课题，它具有三大特征：（1）环境控制，如竞争对手及行业的分析、基准管理等；（2）战略控制，如战略实施状况及实施效果；（3）战略设计，如企业定位、类型设计及战略实施步骤。管理会计主要是观察战略实施的效果。它偏重于对管理会计机制、战略变量因素以及组织设计的特征来展开分析。
5.组织会计。随着环境与组织的变化管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化。管理会计由于受本身含义的局限性将会被“组织会计”所取代，侧重于会计与受托责任的完成。这一变化有以下原因：第一，管理会计逐渐成为企业每个成员的自觉行为；第二，信息管理将成为管理的主要模式；第三，信息为企业成员所普遍接受。由此可提出一些新的研究课题，如管理会计师专业化、管理会计组织的规范化等。
6.管理会计信息。环境与企业组织的变化将导致新型的管理会计信息需求。这体现在以下两个方面：第一，对会计信息的种类及数量的需求将发生根本变化，非财务的信息需求将进一步上升，财务信息的种类也会发生变化，如市场竞争信息、产品渠道信息等；第二，企业雇员更需要日常非会计信息，如产品技术、人力资源、市场战略规划等。
7.管理会计研究方法与创新。管理会计研究将向多元化方向发展。这表现在以下几个方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具有实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。
在我国，没有形成一套符合当前我国建立市场经济体制的管理会计理论，使我国的管理会计理论研究滞后于经济发达国家的水平。突破和超越这种滞后，我们应首先做好这几方面的工作：
1.建立健全会计法律规范，加强会计信息管理。众所周知，财务会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业人员的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化的轨道。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。
从目前世界各国管理会计发展的情况看，主要还是处于理论阶段，分散于研究的各种形态，初步形成相对统一的规范化内容，但这一相对规范化的体系并未得到法律的认可，从而影响到执行的实际效果。因为缺乏强制性的约束，会计人员就可以有自由选择的余地。是否施行管理会计，完全听从各自的需要和对其必要性的认识。从我国现阶段的发展情况看，财务会计的规范体系尚未最终形成，虽然我们始终坚持规范化的要求，但会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。因此，亟需抓紧制定具体会计准则，从而加强和关注管理会计规范化的问题。
2.与我国的国情相结合。我国管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍和引进国外最新的研究成果上，主要围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。理论为实践服务，我国的管理会计研究必须围绕我国的经济发展，与国情相结合。
3.提高会计人员和管理人员的业务素质，注重会计管理氛围的形成。市场经济的最大特征是使企业成为市场的主体，自负盈亏、自我调节。其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面。作为企业管理中的重要一环，管理会计的作用是举足轻重的。人作为管理的主体，其业务素质和水平无疑是异常重要的。
我国的管理会计理论研究其方向就是通过理论研究为社会主义市场经济服务。因此，积极探索我国现行体制下的管理会计理论体系是一个必要的先行步骤。
对管理会计研究的思考
1.面临的选择。从我国目前管理会计研究的现实看，我们正面临着两大选择：一是仍然沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法的基础上；另一是面向实际，开拓新的研究领域和研究课题：决定两种思路取舍的因素有很多，但主要是人的因素：前者沿用已有的理论与方法基础，易于为当前的研究所接受，但对新经济的发展裨益不大；后者开拓面向实际的应用类研究往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑，投入的精力多。分析这种矛盾，我们必须做出选择，加大对新领域课题研究的投入。
2.管理会计所处的现实环境变化。在我经济体制改革的现阶段，管理会计也在发生着变化，表现在：第一，社会环境的变化必须导致企业组织的变化，而企业组织的变化又会引起管理会计实务的变化，终将导致管理会计研究目的、内容、方法的相应变化。第二，社会坏境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。这必然对管理会计理论的原有结构产生影响。第三，以上环境的变化与组织机构的变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及发展的研究理论与方法。
3.横向管理。现代企业组织形式正从集权管理向分权管理转化，与之相对应，企业的管理会计体系也从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理有以下特征：分部门归集收入与成本费用；建立横向的责任中心；建立横向的计划与控制机制及信息网络。因此，管理会计可运用多种研究方法从不同角度去对比横向管理与纵向管理的区别及各自的优势。例如，比较它们的预算编制、业绩衡量、奖励措施等，分别运用观察法、实证法、分析法等可以得出不同的研究成果。
4.战略会计。现代企业的经营战略将转向长远规划，追求全球性的发展以获得最大收益。因此企业的管理将在一个更大范围内实施分权管理模式，由此提出了战略管理会计的新课题，它具有三大特征：（1）环境控制，如竞争对手及行业的分析、基准管理等；（2）战略控制，如战略实施状况及实施效果；（3）战略设计，如企业定位、类型设计及战略实施步骤。管理会计主要是观察战略实施的效果。它偏重于对管理会计机制、战略变量因素以及组织设计的特征来展开分析。
5.组织会计。随着环境与组织的变化管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化。管理会计由于受本身含义的局限性将会被“组织会计”所取代，侧重于会计与受托责任的完成。这一变化有以下原因：第一，管理会计逐渐成为企业每个成员的自觉行为；第二，信息管理将成为管理的主要模式；第三，信息为企业成员所普遍接受。由此可提出一些新的研究课题，如管理会计师专业化、管理会计组织的规范化等。
6.管理会计信息。环境与企业组织的变化将导致新型的管理会计信息需求。这体现在以下两个方面：第一，对会计信息的种类及数量的需求将发生根本变化，非财务的信息需求将进一步上升，财务信息的种类也会发生变化，如市场竞争信息、产品渠道信息等；第二，企业雇员更需要日常非会计信息，如产品技术、人力资源、市场战略规划等。
7.管理会计研究方法与创新。管理会计研究将向多元化方向发展。这表现在以下几个方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具有实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。
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