一、当前管理会计发展的不平衡

　　管理会计和财务会计同是会计系统的两个分支，但管理会计的发展和被重视程度远不及财务会计。这之中有其先天因素，由于管理会计的研究与应用在我国起步较晚，国内对管理会计产生兴趣，始于改革开放之初，当时我国企业正处于体制转换时期，法人治理制度逐步建立，为管理会计提供了发展的环境。但管理会计在实务界的应用远不及其形势所趋，据其原因，第一由于传统会计体制的影响，许多会计人员习惯于流水作业，“反映”单一，“监督”有限，“参谋”不力，缺乏工作创新。第二不少企业经过产权转换，资产委托人与经营者受各自利益的驱使，经营者注重外界对企业业绩的评价，其重心会转移到对外披露的会计信息，这驱使会计人员热衷于各类财务报表的编制。第三，理论界对管理会计也只是停留在借鉴意义层面上的讨论，不少从业人员对管理会计与财务会计概念模糊，彼此难分。如平时推行的编制全面生产财务计划和月度作业计划、以班组核算为基础的厂内经济核算制等就是实行事前计划、事中控制的管理会计，但在实务上很少有人有意识进行归纳和系统，这种实践与理论的脱节是造成管理会计发展滞后原因之一。

　　二、时代再一次激发了管理会计的发展。

　　随着市场经济的开放，新经济浪潮不断冲击着企业的生存与发展，企业的追求不再是短期利益，昙花一时，而是持续发展。企业经营机制中出现了即时制（JIT），全面质量管理（TOM）等创新机制，技术创新和制度创新成了企业发展的主题，市场经济不能容忍拍脑袋的无端决策。企业管理者迫切要求会计在反映与监督基础上进化到决策与控制上来，不仅能事后反映，更重要的是能对企业未来的经营管理提出多种方案，预测其效果。艾哈默得。贝尔考教授在《管理会计概念基础》一书中指出管理会计的基本目标是帮助管理者对资源的最优化使用做出决策。同时办公自动化和财务会计的电算化为管理会计有效利用信息资源和简化相对复杂核算方法创造了良好条件。因此，学会和运用管理会计，成了当今“老总”们的明智之举，时代激发了管理会计，管理会计又把传统意义的会计的带向了深邃。

　　三、管理会计在支持决策系统中的作用

　　现代企业管理的目的是通过科学的生产管理、质量管理、销售管理、研究与开发管理、财务管理等一系列管理体系的建立，有序地使企业各项经济资源得到最优配置利用，创造最佳经济效益。这种对各项经济资源的最佳配置和有效利用正是管理会计所固有的职能，可见现代企业管理与管理会计之间客观上存在着内在的、必然的联系。这种联系突出地表现在决策与规划方面，因为这不仅是现代企业管理的核心内容，也是管理会计的重要职能。管理会计在支持决策系统中的作用突出表现在决策成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行的比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。管理会计不同与一般会计的地方是针对性较强，比如变动成本法核算考虑到在一定范围内，产品成本直接相关的变动成本。又管理会计通过对成本的分析是通过本、量、利的分析，确定成本、业务量与利润的关系，找出成本最低、利润最高的最佳销售量的信息；同时还把机会成本有机的运用到决策之中，使其更加科学合理，接近实际。

　　四、管理会计的应用使会计信息更具生命力

　　管理会计核算在方法上的多样性和在时间上的随意性，决定了管理会计提供的信息更加快捷有效。我们认为一般成本管理注重在产品形成过程中的日常控制，管理会计则把成本管理推向了事前，使成本发生在“源头”上得到控制，那么它所提供的信息在事前就得到了有效的利用。管理会计中的事前成本控制包括两方面内容，一是指在产品投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素进行分析研究，并制订出一套适应企业具体情况的各种成本控制制度加以控制。这种控制的重点在于通过企业内部制订的规章制度来约束成本开支，预防偏差和浪费的发生，这种控制属于防护性控制；二是在产品投产前，通过对成本与功能关系的分析研究，开展价值工程活动，选择最佳方案，制订目标成本。这类控制的重点在于自产品设计开始，就提出了对产品功能的和目标成本的要求，这就从根本上解决了功能过剩、成本过高的问题，把技术管理与经济管理有机地结合起来，这才是真正的最大的节约。管理会计对信息具有很强的依附性，这种依附体现了会计的本身内涵，同时又丰富了会计信息渠道的单一性，管理会计的信息来源除财务会计本身所提供的信息外，还借助外部信息，比如金融货币、财政税收、政府行为、市场供求等外部环境因素。比如管理会计通过本、量、利分析，找出成本最低、利润最高的最佳销售量的信息；或者通过价值工程寻找既能提高产品功能，又能降低成本的积极措施，追求产品的最佳价值的信息。管理会计把又把机会成本作为考虑的一个因素，使提供的信息更加具有客观性和参考价值，企业就不是一味地追求最低成本，产品价格更能反映价值。如根据变动成本法，在一定时期一定业务量范围内，固定成本总额不变，单位固定成本高低依赖产量增减，产量增加，单位成本下降；产量减少，单位成本上升。且在产量增长大于固定成本增长的条件下，成本还是降低的，这样不仅不影响整体效益，反而有助于经济效益的提高。因此，管理会计把成本控制确立在一个整体上，就象一条流水线，开始企业应将着眼点放在成本预算的编制上，确定一个较为先进合理的成本目标，作为企业在预算期内生产经营活动的奋斗目标。再将这一目标在各责任中心之间层层分解，落实目标成本责任；接着应健全成本核算体系，实行成本分级核算制，进行目标成本的控制；最后进行目标成本的分析与考核奖惩，即责任成本，责任成本信息是管理当局评价其下属的业绩的基础。另外，进行成本控制还应特别重视抓好产品的设计和研制这个环节，因为这个阶段的成本是否节约，将对产品投产以后的成本产生深远的影响。设计、研制中的浪费是先天性的浪费。为此，在产品设计、研制时不仅要求技术上先进，而且必须讲究经济上合理。

　　五、管理会计的运用将逐步深入到现代管理的各领域

　　企业管理的一个重要理论就是全面质量管理（TQM），许多企业正在将全面质量管理方法运用到经营中，而管理会计在此将会更有作为。由于管理会计不断吸收现代管理科学和系统论、信息论、控制论等方面的研究成果，使管理会计的运用逐步深入到技术经济的各领域，并且更加系统化、经常化和多样化。如目前有人提出的人力资源管理会计。质量成本管理会计。战略管理会计是等，将大大丰富了管理会计的内容。进入二十一世纪，电脑技术的广泛应用，信息网络化使得管理会计渗透到企业技术经济各领域成为可能，这为会计人员运用管理会计参与企业重大事项活动提供了空间。在新技术革覆盖企业更加关心质量变革，全面质量管理对质量变革的控制将不再是单方面的，因为在企业的各环节都可能出现质量问题，都要进行控制和管理。全面质量管理的核心一是永无止境地推进质量改进，另一个是追求用户满意的目标。管理会计与“三论”的结合，使得管理会计的应用范围从制造业推广到包括服务行业在内的所有类型的组织中，成为现代管理的重要组成部分。如前所述，管理会计对全面质量管理的意义不光是某一环节的投入产出进行成本控制，落实责任成本，关键的是它按照市场需求提供整体组合的资源配置的决策方案，是建立在顾客需求基础上的经济核算。

　　把科学的管理运用到企业的经营中来，管理会计是不可替代的，管理会计将逐步发展成为一种双向信息沟通系统，在企业内部的规划、决策、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。

　　参考书籍：曹慧民主编的《管理会计》（立信出版社）