[摘要]：会计计量作为会计系统的核心职能。随着网络经济的迅猛发展，大量的无形资产给会计计量带来了前所未有的冲击，同时，电子货币的出现以及动态性、实时性的核算也对资产的计量产生了重大影响。鉴于以上原因，网络经济下货币资也存货以及无形资产的计量发生了很大的变化。本文对以上三类资产在网络经济下的计量作了具体的分析。

    近几年来，随着互联网的发展，尤其是企业内部网络（Intranet）与国际互联网络（Internet）的互联，网络经济以以往任何产业无法比拟的速度发展。网络经济是一种建立在计算机网络，特别是Internet基础上的新的经济形态。这一现代信息技术的发展对传统的财务会计产生了前所未有的冲击。传统经济下的货市计量假设、历史成本原则均受到了严峻的挑战，会计核算也逐渐向动态化、实时化方向发展。由于以上原因，作为会计系统核心职能之一的资产计量，必然也要作相应的调整，以适应网络化经济所带来的冲击。下面本文就对各类资产在网络经济下的计量作一下具体分析：

　　一、货币资金。

    人类进入网络经济时代，经济生活中出现了电子货币这一新鲜事物，电子货币又称数字现金，是在银行电子技术高度发达基础上出现的无形货币。网络经济下会计将要处理大量的网上收款、付款和转账业务，其传统意义上的货币计量发展成电子货币计量，使货币出现无纸化趋势。其交易、结算是在互联网络上进行的。电子货币计量的采用同时也加速了企业资金的周转速度，节约了交易成本，提高了企业的经营效率。部分学者认为，电子货币的出现并最终代替纸币，使得货币无纸化、虚拟化，对货币计量假设产生冲击。笔者对这种观点持怀疑的态度。

    货币是固定地充当一般等价物的特殊商品，是商品交换的必然产物。在货币发展史中，黄金到纸币的转变是一种足值货币到符号货币的转变，而纸币到电子货币的转变仅仅是一种符号货币到另一种符号货币的转变。马克思曾提到，货币在执行价值尺度的职能时，只是想象或观念中的货币，也就是一种人们头脑中的符号。因此，纸币到电子货币的转变是一种符号货币到另一种符号货币的转变，并不会影响到作为价值尺度的货市是一种想象的、观念中的货币的本质特征。网络经济下，或许我们会在传统财务会计对货币计量的基础上增加一个类似于银行存款的电子存款账户，我们必须适应新的核算形式的转变。电子货币的出现无疑改变了货币的表现形式，而且极大促进了经济的发展，但是其本质并不会因为形式的改变而改变。为此，笔者认为电子货币无法实质性地挑战会计基本假设的有关内容。

　　二、存货。

    与传统经济下的存货计量相比，网络经济下的存货计量具有动态性、实时性的特点。因特网（Internet）是一个全世界连通的广域计算机网络。由于因特网上使用统一的标准（TCP／IP协议），故企业可用较低的成本连入网络且没有不兼容的问题。企业会计信息系统是企业内部信息的重要组成部分，把其内化为企业内部网的一部分。利用企业内部网信息共享的特征对企业发生的经济事项进行实时处理，同时通过与因特网连接，企业可向外部信息使用者发布实时信息。这种会计报告模式可以称为“实时报告系统”（ Real-time Reporting System）。网上交易和核算都是及时的，因此动态会计与动态财务突破了原先会计周期的制约，使财务数据更具有决策意义。从事后的静态核算达到事中的动态核算，极大地增强了财务活动的及时功能，提高了会计的价值。动态性、实时性的要求可以给信息使用者提供更加有助于决策的信息，但是也大大增加了存货核算的要求。

    此外，网络经济的创新性、智能性、复合性、可持续发展性等特征对传统会计成本与分配方法产生了很大冲击。在网络经济形态中，极为强调产品的个性化特征，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型变为消费导向型，生产厂商应根据消费者的不同需要进行生产。由于产品的个性化要求不同，其生产工艺、原材料消耗的结构与数量、生产的工时等必然会有所不同。这种生产品种的多样化与工业经济中的产品单一化和批量化生产发生了根本性的变化，相应产品成本的分配也必然要作相应的改革，即传统会计成本分配的分批法、分步法等均不适应新经济形态中产品的生产成本分配的要求。

　　三、无形资产。

    传统的企业资源是资金和物。而在网络经济下，除了资金和物以外，更重要的还有信息和人力资源。二十一世纪是知识经济时代，知识经济是以信息技术和网络为主要动力的，如果说科技是第一生产力的话，那么知识就是第一资源。知识经济至少包含了三个方面的含义：一是知识的资本化，二是人才的资源化，三是信息的网络化。在这三层含义中，人才的资源化是最核心的部分。对有形资产的占有和使用是工业社会环境中企业持续经营的重要条件，这在客观上决定了传统会计系统是以有形资产为主要确认对象。随着知识经济的到来，经济发展和社会进步将依赖于知识、技术的积累和人们对有效信息的利用，在这种环境下，无形资源发挥作用的程度会愈加明显，而有形资源的地位会日趋下降，因此对无形资产确认将成为政府、企业及其他相关人士关注的焦点。以历史成本为计量属性的传统会计，是在财富分配用途导引下产生的强调信息可靠性的产物。其他计量属性之所以没有得到权威机构的认可，最根本的原因是这些会计系统所提供信息的可靠性方面存在缺陷。随着时代的发展和用户需要的变化，随着现代通讯技术的发展，相互分割的市场正在走向一体化，以交易价格为基础的历史成本计量属性不再是惟一可靠的信息源，公允价值也得到越来越多的人士的承认。美国、英国及国际会计准则委员会在现行会计准则的制定过程中都已开始使用上述概念。FASB在1997年6月发表的概念征来意见稿和1999年3月对日的修正意见稿建议用现金流量折现来确定现值作为计量某些资产的一项属性。

    在网络经济下，要完善对无形资产的核算首先应当加强对人力资源的核算。鉴于人力资源在企业中的重要性，应该将人力资源纳入资产范围，将用于人力资源的投资予以资本化，设立人力资产账户进行核算。改进人力资源会计，从两个方面入手：一是人力资源会计与财务会计并轨。将人力资源资本化为资产并纳入财务会计报表体系，人力资源信息随同财务报表对外公开。这样，人力资源会计就不再是一个独立的会计分支，而是传统财务会计的一个扩充。二是选择合理的人力资产计量方法。现有的人力资源会计分为人力资源成本会计与人力资源价值会计两部分。其中，人力资源成本会计着眼于企业对人力资源投资的资本化，计量方法有历史成本法和重置成本法；人力资源价值会计着眼于人力资源产出资本化，具体计量方法有内部竞价法、未来盈利贴现法、未来工资贴现法、经济价值法等货币性计量方法及一些非货币计量方法。笔者认为，人力资源也像其他物力资源、知识资源一样，其资本化为资产的前提是劳动力的市场化，按照一般地理解，资产应当用它的价格来计量，即人力资产的价格就是劳动力的市场价格即工资，由于工资分期支付的特点，因此选择“未来工资贴现法”计量人力资产较为合理。

    同时，还应扩大无形资产的核算范围，无形资产不仅应核算专利权、专有技术、商标权、使用权等传统内容，而且要把管理方法、企业文化等内容纳入商誉范畴，作为无形资产核算。对于成本与价值相差较大的无形资产，应按成本和价值进行双重揭示。在此以网络域名为例介绍此类资产的重要性及核算方法。在网络环境下，信息的增值能力正在逐步超过资本的增值能力，伴随着资产从有形到无形的进程．一项新的信息资产——网络域名也逐渐引起人们的关注。与商标一样，域名网址必须先申请，经全球域名机构注册登记后，方可正式使用。域名网址往往与企业的名称、商标和产品名称紧紧相关。要想在网络上注册一个企业，无论是“虚拟企业”还是“实体企业”，只有通过域名网址，企业才能够在网上进行国际国内交流，从事经营活动。目前，注册网络域名的数量每月都在快速增长，据美国Next Generation Internet的统计，截至2000年11月 12日，.com下已经注册了28463331个二级域名，.net下也已注册了16853655个二级域名，为了给自己的网站起一个好域名，很多美国公司愿意花钱购买域名，例如Compaq曾花350万美元购买域名Altavista.com。另据BBC报道，韩国工业银行（Industrial Bank of Korea）已展开域名抵押贷款业务，通过域名抵押，最多可得到1000万韩元的抵押贷款。所以说，好的域名是价值连城的，但如何用一种确切的方式给域名估价，至今仍众说纷纭。目前主要采用的方法有折现现金流量法和三C评估法。折现现金流量法是最基本的财务估价方法之一，它主要是采用一定的折现率将未来现金流量折算成现值，以评估某个投资项目的价值。具体到网络域名来说，就是对网络域名所引起的现金流入／现金流出分别加以折现，相减之后确定网络域名的价值。三C评估法起源于美国。美国Greatdomains公司是目前Internet上最著名的域名交易商，Loans.com等好几个价值几百万美元的域名就是通过这家公司出售的。Greatdomains公司主要采用三个C来估计域名的价值，这三个C分别为Characters（域名长度）、Commerce（商业价值）和.com（所在的顶级域名）。每个C都是一个很重要的因素，三个C综合起来决定了域名的价值。（作者：李磊　山东财政学院研究生部）