摘　要：近几十年来，随着人口的剧增和社会需求的臌胀，环境问题日渐突出，引起各国政府普遍关注。进入20世纪90年代，越来越多的西方国家把环境资源纳入会计研究的领域，逐步出现和形成了环境会计。文章在把握我国环境会计概念的基础上，对环境会计在我国建立的必要性进行了详细的阐述，提出了建立环境会计推进我国经济可持续发展的几点建议。

　　关键词：经济环境　环境会计　可持续发展

　　人类在相当长的时期内，对环境资源惯用粗放式、掠夺式的手段进行开采，致使生态环境急剧恶化，威胁着人类的生存与发展。联合国于1992年在巴西里约热内卢召开了环境与发展首脑会议，就社会、经济及环境一体化的可持续发展战略达成共识。目前，各国都采取了保护自然，改善环境的举措，工业和绿色运动正朝着与可持续发展这个重要理念一致的方向运行，与绿色浪潮相关的会计———环境会计也已成为会计学界关注的焦点。

　　一、环境会计概念的理解

　　环境会计是环境学科与会计学科交叉、渗透而形成的应用性学科，又被称为“绿色会计”。是以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发、环境利用的成本费用，评估环境效绩、环境活动对企业财务成本影响的一门新兴的会计学分支。环境会计主要运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，为决策者提供相关性信息，为合理配置资源，改善环境状况寻找出路。同时环境会计又以有关环境法律、法规为依据，对企业的生产经营活动给社会资源环境造成的效益和损失进行计量、报告与控制，以期达到改善社会资源环境，提高社会总体效益的双赢效果。因此，环境会计无论对于企业、社会还是对会计本身都有积极的巨大的影响，是原有会计理论的有益补充。

　　二、我国建立环境会计的必要性

　　1.我国的经济发展呼唤环境会计。长期以来，我国一直沿用粗放型经济增长模式，对自然资源进行的是掠夺式开发，以牺牲环境和浪费资源为代价换取眼前与局部利益的现象十分普遍，使得生态环境日益恶化。水土流失、土地沙化、水生态平衡失调、林草植被破坏、生物多样性锐减和海洋生态恶化等问题越来越严重。直到目前，我国环境破坏和污染十分严重，已成为制约经济发展的瓶颈因素。政府为了保护环境已经投入了大量人力、物力、财力，但效果并不太理想。这其中虽然有体制不完善与法律不健全的缘由，但与企业不考虑长远利益，滥用、破坏资源却息息相关。

　　政府为了防止环境的进一步恶化，已考虑到了利用会计核算、信息披露对企业进行适当的引导，但是在我国现行的会计制度中，建立起关于环境资源的利用，环境污染的预防、破坏、治理以及环保技术开发等会计方面的核算和信息披露却不是一件容易的事情，这就使得政府有关部门无法通过会计报表和财务报告准确获知企业的环境治理与破坏情况，从而不能制定正确的环保宏观政策与采取微观对策，也不能引导企业走向自觉保护环境资源的轨道上来，环境污染所形成的恶性循环仍得不到有效控制。长此下去，我国将很难实现经济的可持续发展，所以企业必须主动要求推行环境会计，推进经济的可持续发展。

　　2 对外开放的经济环境要求实行环境会计。在绿色意识日益加强的背景下，世界上许多国家已将环境问题纳入会计核算范围。挪威要求企业年度报告中必须揭示其对环境造成的影响以及企业采取的措施；美国证券交易委员会要求上市公司必须揭示所有的环境负债；巴西则建议在董事会报告中显示有关环境保护的投资等等。然而在中国现行会计制度中，尚未建立起相关的环境会计核算体系。我国现在所处的这种现状，一方面不能满足会计国际化的要求，有碍于会计的国际间交流与合作，不能向外国投资者提供我们的环境信息；另一方面，由于我国没有相关环境会计准则，所以就很难衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度，以及确定为保护环境而应采取的措施，同时也就无法摆脱被发达国家当作“污染的避难所”的厄运。

　　我国已加入了WTO，在未来的时间里将有越来越多的外资企业到我国投资，同时也有越来越多的中国企业到国外投资，为了使会计披露的信息具有相关性和可比性，适应交易国的环保要求，企业就必须要披露环境会计的信息。事实上许多国家都提倡或要求其企业对外披露环境会计信息，以保护本国的经济环境，而且，我国现已有许多企业特别是国有大中型企业在环境保护方面做了不少工作，予以披露正可以体现我们的诚意和进步；同时也只有我们的企业披露了环境信息，才可以理直气壮地要求前来投资的外商企业也披露相关信息，惟有这样，我国的环境才能得到保护，我国才能有一个良好的对外开放的经济环境。所以说，我国对外开放的经济环境要求必须实行环境会计。

　　3 企业发展需要环境会计。我国加入WTO几年来，企业不仅面临着激烈的国内竞争，而且必须接受世界经济环境的挑战。在全球环保潮流和污染日趋严重的双重压力下，企业的环境成本与费用与日俱增，产品定价不能不考虑环境影响，投资决策中考虑环境因素已是势在必行。环境会计通过核算企业的社会资源成本，能够准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，维护社会资源和环境；而传统会计则无法为企业管理者和社会提供环境因素影响下的成本、产品价格的正确信息。因此，企业自身也要求逐步树立起对环境会计的重视。

　　另外，企业在生存和发展的过程中，也必然要求注重自身的环境形象，自觉把环境问题引入会计核算。首先就是来自资金市场的压力。投资者出于投资安全性和收益性的考虑，非常关心企业环境绩效对企业财务的影响。国外已经产生了一些以环境等问题作为确定投资方向前提条件的投资机构，许多国际金融组织（如世界银行、亚洲开发银行）都已经对被投资企业的环境要求作了明确规定。中国人民银行也发出了《关于贯彻信贷政策与加强环境保护工作有关问题的通知》，规定各级银行发放贷款时，必须配合环保部门把关，对环保部门未予批准项目一律不准贷款。所以，企业必须注重自己环境信息和环境问题的报告。其次就是出于回避风险的考虑。随着我国对环保问题越来越重视，如果企业仍在生产经营中大量排放污染物并超过国家或地方标准，那它将面临赔偿、诉讼赔付、污染治理等风险。这些风险一旦成为现实，企业将遭受巨大损失，污染严重的企业甚至被迫关闭或停业。所以，环境问题越来越引起企业管理层的重视。由于企业与环境、资源的关系是由环境会计进行反映的，因此，企业也会越来越重视环境会计体系的构建，自觉为其出谋划策。

　　4 环境会计具有预警功能。所谓预警功能是指一种特殊的预测和反应的信息反馈机制。传统会计对于经济系统的运行具有一定的预警功能，如通过监测企业的各项财务会计指标，建立起企业财务预警系统。但传统会计的预警作用是极其有限的，传统会计不核算自然资本，不披露环境风险，因而无法提供经济发展赖以依存的环境的变化信息。实际上，传统会计由于没有将环境成本内在化，这本身就是一种制度性的会计信息失真。故无法作为满足可持续发展要求的经济预警系统。环境会计的实施，则承担起这种预警功能，不但将环境成本内在化，而且提供给企业赖以生存的环境信息的变化，完善企业的预警系统乃至于整个社会的预警系统，使得整个国民经济更健康地发展。

　　三、建立我国环境会计的几点建议

　　1 借鉴与创新相结合。发达国家对环境会计的研究从开始到如今已经有20多年的历史，实践上已取得了较大的进展，理论上也取得了很大的突破，很值得我们借鉴。但在借鉴的同时，也要看到我们与发达国家之间由于所处的政治、经济等环境的不同而造成的巨大差异。由于各国的国情不同，国外的做法是不能完全适用于我国的，我国拥有许多自己的特殊问题，要求我们必须去具体分析，所以创新精神是非常必要的。也只有在借鉴与创新相结合的基础上，环境会计才能建立并得到逐步的完善。

　　2 强制与自愿相结合。许多企业是愿意主动地披露尽可能多的环境信息的，我们应鼓励这种精神。但是，同时也会存在另外一些企业出于种种考虑而不愿过多披露信息，甚至根本不愿对外提供环境信息。针对这种情况，政府会计管理部门、环境保护部门应对企业最低限度的披露要求作出明确的和强制性的规定，可以采取准则与制度，抑或是其他形式。现在国外已经暴露出完全凭企业自愿的缺陷———即便大家都对外报告，但标准不一、程度不同，仍使会计界难以作出公正比较和评价，所以我们应吸取这一教训。

　　3 逐步提升披露水平。建立环境会计推进我国经济可持续发展，必须注意眼前利益与长远利益，采取逐步推进的过程，想让环境会计一下子达到很高的水平是不现实的。我们应逐步提升对外报告的水平，一是从形式上看，不妨先采用“文字说明资料或附注”的方式，然后再逐步过渡到“货币量化、正规报表”的方式。二是从内容上看，可以先报告部分基本的和易操作的内容，如国家规定的环境保护标准是否达到，环境保护投资与支出、环境污染罚款与损失、环保改进措施带来的直接收益（免除的治污费、罚款等）、对污染他人损失的赔付以及其他各种环境负债等等，然后再逐步过渡到可以作为环境会计报告对象的全部内容。三是从核算方式上看，可以先不作正规的专门记录，只是从现有会计记录以及其他有关资料中摘取部分资料形成环境报告，然后再逐步过渡到建立完整的会计确认、计量、报告体系。四是从推行范围上看，不妨先从污染严重、素质较高的部分企业或行业开始，然后再逐步过渡到全部企业。只有注重循序渐进这一基本方式，才能使我国环境会计的披露水平得到稳步的提高。

　　4 理论与实务同步。理论与实务一定要同步进行，我们决不能等环境会计理论完全成熟了再来实践环境会计，而是应一边干、一边探索、一边总结。事实上，成熟的环境会计理论体系要经历相当长的一个历史时期才能形成，而且，也只有与实践同步，理论才能在实践中得到不断的发展和完善。

　　综上所述，在我国建立完整的环境会计体系，大力发展环境会计已势在必行。我们必须清楚地认识我国特殊的经济环境，并在此基础上不断地尝试与创新，努力早日建立起有中国特色的环境会计体系，推进我国经济的可持续发展。

　　参考文献：

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　　2.胥朝阳 环境会计框架及涵义探析。经济师，2001

　　3 张端明 若干环境问题的思考。生态经济，2001

　　4 黄静 环境会计有关问题的探讨。会计之友，2001