成本核算是医院管理的一项极其重要的内容和手段，现行的规章中医院成本会计核算没有一定的标准，各个医院有着各自不同的方法和体系，我们呼吁尽快在行业规章中确立一个比较可行的标准，对此我进行了以下设想，供大家参考。

　　一、医院全成本会计核算的产生原因和必要性

　　1、实行医院成本会计核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要。

　　现行医疗服务价格定价多少是合理的，我们没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时，却步履艰难，这是因为医疗机构没有做成本核算，或是做了也是停留在内部核算职工奖金的水平上，无法解决医院对成本核算的现实需求与体制改革的需要。一个社会如果没有成本记录，不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统，所有的管理手段在市场经济下都是脆弱的，是社会系统的一部分，只有在全社会基础上取得平均成本后，在平均成本的基础上，才会有医院合理的成本价格。成本核算应是社会行为，不是医院单独的行为。

　　2、实行医院成本会计核算是医院自身发展的需要。

　　我国医院可分为非营利医院和营利医院，其中大部分为非营利医院。他们二者的目标是一致的，就是以最小的投入获得最大的利益，包括利润和社会效益。成本核算是一种代表资源的合理配置的管理方法，对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支，用最低的成本提供最好的服务。

　　二、医院成本核算应并入会计核算体系

　　医院存在成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状，但成本核算不应在会计核算体外运行，医院应改变这种状况，使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化、规范化。《会计法》规定医院必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，收入、支出、费用、成本的计算应当办理会计手续进行会计核算。因此成本核算的大部分数据应从会计资料中取得，以保证取得数据的及时性、真实性、完整性、合理性。减少数据传递及核算环节，提高工作效率和准确率。成本会计核算可使医院的成本核算及考核工作，更加及时、准确、直观，为医院管理层和科室管理提供准确依据，提高决策的科学化水平。成本会计核算增加了临床科室、行政后勤科室之间，相互监督、相互制约的透明度。

　　三、医院成本会计核算的对象

　　医院应根据自身管理需要，借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法，制订行之有效的成本会计核算方法，包括建立成本管理网络，规范核算单位的收入、费用项目和收支范围，健全成本会计制度，建立成本考核指标体系，开展成本效益的分析评价工作等。医院实行成本会计核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。下面我们主要指医疗成本核算，医疗成本费用分为直接费用和间接费用。

　　直接费用，即医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用。包括医疗科室开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、药品费、业务费、修缮费、购置费、租赁费和其他费用。

　　辅助科室中能明确为医疗服务的科室或班组的费用支出，如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出，基本上是为医疗业务服务的，可直接计入医疗支出。

　　提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出。

　　间接费用，即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。

　　间接费用按医疗科室的人员比例进行分摊，并按支出明细项目逐项进行分配。为医院经营构建成本优势和价格竞争优势，医院要在深化、细化科室成本核算的基础上，重点做好成本控制工作。

　　四、医院成本会计核算的科目设置与成本归集

　　在医院医疗收入明细科目下设各临床、医技科室明细科目，除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外，也应包括检验、放射、手术室、功能检查（心电图、脑电图、内窥镜、超声波……）、理疗、同位素、放疗，以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。

　　从可操作的角度出发，保持与现行的《医院会计制度》口径一致，在现有的医院会计科目基础上可增设“直接临床成本”、“间接服务费用”、和“管理费用”三个科目作为成本会计核算的账户。

　　“直接临床成本”账户用多栏式账页，按医院各临床、医技科室设一级明细科目，医院各临床、医技科室人员基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。其他各项间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。“直接临床成本”账户除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外，也应包括检验、放射、手术室、功能检查（心电图、脑电图、内窥镜、超声波……）、理疗、同位素、放疗，以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。该账户期末将各科室项目成本汇总后转入“医疗支出”科目和对应的明细科目，保证与现有的科目设置的衔接和项目成本的核算。

　　“间接服务费用”账户用多栏式账页，锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室等不直接为病人提供医疗、诊断服务，而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户，期末通过汇集后，按提供劳务的种类和情况，经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室。

　　“管理费用”账户用多栏式账页，行政管理部门与后勤部门的所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。期末经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室与各“间接服务费用”科室。

　　医院本期发生的各项费用通过费用的分配，均已归集到“直接临床成本”科目，这样就可得出各科室的实际总成本，期末如能汇集该科室所完成的各种劳务量（医疗或诊断工作量）的合计数，即可算出其出单位成本。

　　五、医院成本会计核算的发展

　　以上是对成本会计核算的构想，政府应出台相关文件，指导和支持全成本控制工作。这是因为政府统一指导是加强和规范全成本核算经济管理工作的关键，进一步完善医院会计制度和财务规定是全成本控制顺利实施的保证，必要的资金支持是应用全成本核算经济管理信息系统的基础。

　　真正全成本核算下的经营管理体系，每月都能出一个“量本利表”，第一是每个科室的工作量，第二是每个科室的成本，第三是每个科室的收入，第四是每个科室的效益。成本核算作为医院管理重要的组成部分，是为了给医院建立一整套的预算制度，在这四个数据基础上，由医院负责经营管理的负责人，对每个科室做下个月预算的指标分析。只有真实的效益加上真实的考核指标，再加上现实的管理，才会成为一个完善的被社会公允的绩效考核标准。没有成本核算就谈不上公平、公正、客观、持续发展的绩效考核。医院进行成本核算，是医院经营管理的一项极其重要的内容和手段，是个新课题，如何使医院成本计算方法，更好地适应医疗事业的发展和科学管理的要求，要做好这项工作，需要探索，需要付出艰巨的劳动。让我们在医院成本核算和管理的问题上，闯出一条新路来，为加速医院的现代化管理作出贡献。