新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
浅谈税收法规与会计制度的互动关系
税收法规的目的是及时地取得国家的财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益，而会计制度的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩以及财务状况的全貌，为政府部门、会计利益相关者提供有利于决策的财务信息。尽管两者在使用的一些概念、原则和方法上有着很大的一致性，但由于其根本目的不同，所以必然存在着分歧与差异。因此，如何洞察税收法规与会计制度的分歧，如何促进两者的协作，进而实现两者共同发展已成为现今急需解决的重要课题。
一、目前税收法规与会计制度关系分离的现状
在传统的计划经济模式下，我国企业（特别是国有企业）一般只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。因此，企业所有的会计处理均以国家财税收入最大化为目标，税收法规与会计制度的目标基本上是一致的，会计制度与税收法规挂钩，会计利润和应纳税所得额大体保持一致。同时，企业也从方便的角度出发，以满足税务机关的要求为其会计处理的基本出发点，尽量避免或减少由于会计处理方法与税法要求的不同而需单独解释的内容，进而按照税收法规进行会计处理，而非以真实反映企业经营状况为主要目的。
然而，从国际惯例看，市场经济国家企业的税利都是分开的，税是对政府的义务，利润是投资者所拥有的投资收益，不仅如此，两者还是矛盾的，税缴多了，利润就会被抵消。目前，国家税收政策在改革过程中，根据市场经济的发展和企业的现实情况对企业所得税法规作出了一些调整，由此使得会计制度就收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税的规定产生了差异。对于会计和税法的差异，按照财务会计方法计算的利润与税法规定计算的应税所得其结果不一定相同，为此，有关规定明确指出，企业在确认收入、成本、费用、损失并进行损益核算和财务处理时，必须严格按照“两则”、 “两制”和财政部统一制订的其他财务、会计制度执行，在纳税申报计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。
二、推动税收法规和会计制度互动发展的建议
随着我国社会主义法制的逐步健全，政府机关和企业的法制观念也在不断增强。体现在税收上，一方面是税务机关等相关部门实行依法治税；另一方面是企业遵纪守法的意识得到增强，能正确处理好企业收入与“依照法律来纳税的义务”之间的关系，自觉养成诚信纳税的良好习惯，最终推动税收法规和会计制度的共同发展。
1、加强企业税收筹划和完善国家反避税措施的互动
对于税收筹划，政府所能容忍税收筹划行为通常的是指政府指导下和税法控制下的“节税筹划”，而不能容忍的则是失控的、打法律擦边球的“避税筹划”行为。所以作为政府，总要不断制订反避税筹划条例，以保证政府的税源与收入，维护法制的健全。税收筹划（主要指节税筹划）是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从更深一层理解，税收的经济职能还必须依赖于税收筹划才能得以实现。这样，应纳税企业与税务机关重复博弈的结果，无疑是会计制度和税收制度的高度完善。在这种环境下形成的税收法规，对经济环境的变化当然具备灵敏的反应能力，也将更趋于完备。
2、会计人员专业化及税务管理精细化的互动
随着经济的发展，税收筹划活动会越来越普遍，政府的反避税措施将越来越有力。而且在税收筹划与反避税的发展进程中，会计界也应当当仁不让地成为主力军。首先，会计人员拥有其他行业不可比拟的经验和专业技术优势，他们可以凭此优势帮助应纳税企业合法地减轻税负，从而抢占和巩固传统会计市场；同时，税务机关可以考虑由国家认定具备注册会计师资格和注册税务师资格并且经验丰富、品行良好的中介机构专业人士从事税务审计业务，从而加大反避税的“技术含量”，以弥补我国专职税务稽查人员数量和质量上的不足，加大反避税工作力度。
从制度层面上来说，税收法规应当借鉴会计制度，借“它山之石”完善和充实反避税立法的原则和内容。税务机关反避税的着重点应从鉴别经济业务的合理性入手，而会计制度的相关准则对于反映交易事项的经济实质是很有帮助的。
3、构建税务会计理论体系与强化企业财务管理的互动
作为推动税收法规与会计制度共同发展的关键因素，必须加快构建税务会计的理论体系。税务会计理论体系的构建，应该在税收微观领域将宏观税收学的基本概念、原则转化为税法学的相关概念、原理的同时，借助于财务会计学的一系列理论与方法，以税收法规为准绳，将企业计算、缴纳的税款和应履行的纳税义务通过会计系统予以反映。实质上税务会计就是根据税法学中法律法规的客观标准确认核算范围，并且将其数量化的一种会计核算系统。
但税务会计毕竟是一种会计系统。它是以企业为核算主体，以税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对企业经济活动中的税款形成、计算、缴纳和退还进行反映和监督的一种会计经济信息系统。从垂直关系来看，税务会计要借助于财务会计与管理会计的相关理论。尽管三者在目标、确认原则、信息使用者方面存在差异，但目前税务会计仍然是将会计制度计算出来的结果调整为税收法规下的应纳税额的一种处理方法，最典型的例子就是企业所得税会计。当然，税务会计的相关数据可以作为税收筹划等理财活动的决策依据，从而与企业的财务管理活动也是密切相关的。
一、目前税收法规与会计制度关系分离的现状
在传统的计划经济模式下，我国企业（特别是国有企业）一般只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。因此，企业所有的会计处理均以国家财税收入最大化为目标，税收法规与会计制度的目标基本上是一致的，会计制度与税收法规挂钩，会计利润和应纳税所得额大体保持一致。同时，企业也从方便的角度出发，以满足税务机关的要求为其会计处理的基本出发点，尽量避免或减少由于会计处理方法与税法要求的不同而需单独解释的内容，进而按照税收法规进行会计处理，而非以真实反映企业经营状况为主要目的。
然而，从国际惯例看，市场经济国家企业的税利都是分开的，税是对政府的义务，利润是投资者所拥有的投资收益，不仅如此，两者还是矛盾的，税缴多了，利润就会被抵消。目前，国家税收政策在改革过程中，根据市场经济的发展和企业的现实情况对企业所得税法规作出了一些调整，由此使得会计制度就收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税的规定产生了差异。对于会计和税法的差异，按照财务会计方法计算的利润与税法规定计算的应税所得其结果不一定相同，为此，有关规定明确指出，企业在确认收入、成本、费用、损失并进行损益核算和财务处理时，必须严格按照“两则”、 “两制”和财政部统一制订的其他财务、会计制度执行，在纳税申报计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。
二、推动税收法规和会计制度互动发展的建议
随着我国社会主义法制的逐步健全，政府机关和企业的法制观念也在不断增强。体现在税收上，一方面是税务机关等相关部门实行依法治税；另一方面是企业遵纪守法的意识得到增强，能正确处理好企业收入与“依照法律来纳税的义务”之间的关系，自觉养成诚信纳税的良好习惯，最终推动税收法规和会计制度的共同发展。
1、加强企业税收筹划和完善国家反避税措施的互动
对于税收筹划，政府所能容忍税收筹划行为通常的是指政府指导下和税法控制下的“节税筹划”，而不能容忍的则是失控的、打法律擦边球的“避税筹划”行为。所以作为政府，总要不断制订反避税筹划条例，以保证政府的税源与收入，维护法制的健全。税收筹划（主要指节税筹划）是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从更深一层理解，税收的经济职能还必须依赖于税收筹划才能得以实现。这样，应纳税企业与税务机关重复博弈的结果，无疑是会计制度和税收制度的高度完善。在这种环境下形成的税收法规，对经济环境的变化当然具备灵敏的反应能力，也将更趋于完备。
2、会计人员专业化及税务管理精细化的互动
随着经济的发展，税收筹划活动会越来越普遍，政府的反避税措施将越来越有力。而且在税收筹划与反避税的发展进程中，会计界也应当当仁不让地成为主力军。首先，会计人员拥有其他行业不可比拟的经验和专业技术优势，他们可以凭此优势帮助应纳税企业合法地减轻税负，从而抢占和巩固传统会计市场；同时，税务机关可以考虑由国家认定具备注册会计师资格和注册税务师资格并且经验丰富、品行良好的中介机构专业人士从事税务审计业务，从而加大反避税的“技术含量”，以弥补我国专职税务稽查人员数量和质量上的不足，加大反避税工作力度。
从制度层面上来说，税收法规应当借鉴会计制度，借“它山之石”完善和充实反避税立法的原则和内容。税务机关反避税的着重点应从鉴别经济业务的合理性入手，而会计制度的相关准则对于反映交易事项的经济实质是很有帮助的。
3、构建税务会计理论体系与强化企业财务管理的互动
作为推动税收法规与会计制度共同发展的关键因素，必须加快构建税务会计的理论体系。税务会计理论体系的构建，应该在税收微观领域将宏观税收学的基本概念、原则转化为税法学的相关概念、原理的同时，借助于财务会计学的一系列理论与方法，以税收法规为准绳，将企业计算、缴纳的税款和应履行的纳税义务通过会计系统予以反映。实质上税务会计就是根据税法学中法律法规的客观标准确认核算范围，并且将其数量化的一种会计核算系统。
但税务会计毕竟是一种会计系统。它是以企业为核算主体，以税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对企业经济活动中的税款形成、计算、缴纳和退还进行反映和监督的一种会计经济信息系统。从垂直关系来看，税务会计要借助于财务会计与管理会计的相关理论。尽管三者在目标、确认原则、信息使用者方面存在差异，但目前税务会计仍然是将会计制度计算出来的结果调整为税收法规下的应纳税额的一种处理方法，最典型的例子就是企业所得税会计。当然，税务会计的相关数据可以作为税收筹划等理财活动的决策依据，从而与企业的财务管理活动也是密切相关的。
上一篇：《会计法》让我一路走稳
实务学习指南
距6月报税结束还有天
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号