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未确认融资费用分摊率的确定
《企业会计准则——租赁》对融资租赁业务的承租人会计处理规定如下：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租人资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的人账价值，并将两者的差额记为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租人资产和长期应付款。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人可以采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用此法的关键是未确认融资费用的分摊率的确定。
①租赁资产按最低租赁付款额的现值作为人账价值时，应将最低租赁付款额折为现值时的折现率确定为未确认融资费用分摊率；②租赁资产按租赁资产原账面价值作为人账价值时，应将使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率作为未确认融资费用分摊率；③租赁资产：按最低租赁付款额作为人账价值时，不存在未确认融资费用，故尤需进行分摊。现举例说明。
例：甲公司于2001年1月1日向乙公司融资租赁一生产线，承租期三年，每年年末付款150 000元，由承租人担保余值20 000元，未担保余值10 000元，设租赁合同规定利率为7％。有以下三种情况：
①设租赁资产占甲公司资产总额比例大于30％，租赁资产原账面价值为420 000元；②没租赁资产占甲公司资产总额比例大于30％，租赁资产原账面价值为400 000元；③设租赁资产占甲公司资产总额比例小于30％，租赁资产原账面价值为420 000元，公司选择按最低租赁付款额作为租赁资产的人账价值。
1.在第一种情况下，首先应按合同规定利率计算最低租赁付款额现值：最低租赁付款额=150 000x3+20 000=470000元；最低租赁付款额现值=150000÷（1十7％）+150 000÷（1十7%）2+170 000+（1+7％）3=409 973.37元。此时最低租赁付款额的现值小于租赁资产的原账面价值，以其现值作为租赁资产的入账价值。借：固定资产——融资租人固定资产409 973.37元，未确认融资费用60 026.63元；贷：长期应付款——应付融资租赁款470 000元。其次，采用实际利率法分摊未确认融资费用，此时的分摊率为合同规定利率7％。应付本金余额等于应付融资租赁款余额与未确认融资费用余额对抵后金额；各年分摊的融资费用等于当年年初应付本金余额乘以分摊率。各年分摊情况如下：
日期年租金分摊的融资费用应付本金余额
2001.01.01 409973.37
2001.12.31 150000 28698.14 288671.51
2002.12.31 150000 20207.01 158878.52
2003.12.31 150000 11121.48 20000.00
合计 450000 60026.63
2.在第二种情况下，首先同样应按合同规定利率计算最低租赁付款额现值：最低租赁付款额为470 000元；最低租赁付款额现值为409 973.37元。由于此时最低租赁付款额的现值大于租赁资产的原账面价值，故以租赁资产原账面价值作为租赁资产的人账价值。借：固定资产——融资租人固定资产400 000元，未确认融资费用70 000元；质：长期应付款——应付融资租赁款470 000元。
其次，最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率r：即K=150000÷（1十r）+150 000÷（1十r）2+170 000+（1+r）3=400 000.当r1=8％时，K1=402 441.19；当r2=9％时，K2=395 137.87；采用内插法可得：r=8.334％。最后，采用实际利率法分摊未确认融资费用，此时的分摊率为最低租赁付款额的现值等于租赁资产的原账面价值的折现率8.334％，各年融资费用的分摊情况如下：
日期年租金分摊的融资费用应付本金余额
2001.01.01 400000.00
2001.12.31 150000 33336.00 283336.00
2002.12.31 150000 23613.22 156949.22
2003.12.31 150000 13050.78 20000.00
合计 450000 70000.00
2001年12月31日支付租金和分摊未确认融资费用时（其他年份类似）：借：长期应付款——应付融资租赁款150 000元；贷：银行存款150 000元。借：财务费用33 336元；贷：未确认融资费用33 336元。
3.在第三种情况下：不存在未确认融资费用，无需分摊，租赁资产时：借：固定资产——融资租入固定资产470 000元；贷：长期应付款——应付融资租赁款470 000元。
①租赁资产按最低租赁付款额的现值作为人账价值时，应将最低租赁付款额折为现值时的折现率确定为未确认融资费用分摊率；②租赁资产按租赁资产原账面价值作为人账价值时，应将使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率作为未确认融资费用分摊率；③租赁资产：按最低租赁付款额作为人账价值时，不存在未确认融资费用，故尤需进行分摊。现举例说明。
例：甲公司于2001年1月1日向乙公司融资租赁一生产线，承租期三年，每年年末付款150 000元，由承租人担保余值20 000元，未担保余值10 000元，设租赁合同规定利率为7％。有以下三种情况：
①设租赁资产占甲公司资产总额比例大于30％，租赁资产原账面价值为420 000元；②没租赁资产占甲公司资产总额比例大于30％，租赁资产原账面价值为400 000元；③设租赁资产占甲公司资产总额比例小于30％，租赁资产原账面价值为420 000元，公司选择按最低租赁付款额作为租赁资产的人账价值。
1.在第一种情况下，首先应按合同规定利率计算最低租赁付款额现值：最低租赁付款额=150 000x3+20 000=470000元；最低租赁付款额现值=150000÷（1十7％）+150 000÷（1十7%）2+170 000+（1+7％）3=409 973.37元。此时最低租赁付款额的现值小于租赁资产的原账面价值，以其现值作为租赁资产的入账价值。借：固定资产——融资租人固定资产409 973.37元，未确认融资费用60 026.63元；贷：长期应付款——应付融资租赁款470 000元。其次，采用实际利率法分摊未确认融资费用，此时的分摊率为合同规定利率7％。应付本金余额等于应付融资租赁款余额与未确认融资费用余额对抵后金额；各年分摊的融资费用等于当年年初应付本金余额乘以分摊率。各年分摊情况如下：
日期年租金分摊的融资费用应付本金余额
2001.01.01 409973.37
2001.12.31 150000 28698.14 288671.51
2002.12.31 150000 20207.01 158878.52
2003.12.31 150000 11121.48 20000.00
合计 450000 60026.63
2.在第二种情况下，首先同样应按合同规定利率计算最低租赁付款额现值：最低租赁付款额为470 000元；最低租赁付款额现值为409 973.37元。由于此时最低租赁付款额的现值大于租赁资产的原账面价值，故以租赁资产原账面价值作为租赁资产的人账价值。借：固定资产——融资租人固定资产400 000元，未确认融资费用70 000元；质：长期应付款——应付融资租赁款470 000元。
其次，最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率r：即K=150000÷（1十r）+150 000÷（1十r）2+170 000+（1+r）3=400 000.当r1=8％时，K1=402 441.19；当r2=9％时，K2=395 137.87；采用内插法可得：r=8.334％。最后，采用实际利率法分摊未确认融资费用，此时的分摊率为最低租赁付款额的现值等于租赁资产的原账面价值的折现率8.334％，各年融资费用的分摊情况如下：
日期年租金分摊的融资费用应付本金余额
2001.01.01 400000.00
2001.12.31 150000 33336.00 283336.00
2002.12.31 150000 23613.22 156949.22
2003.12.31 150000 13050.78 20000.00
合计 450000 70000.00
2001年12月31日支付租金和分摊未确认融资费用时（其他年份类似）：借：长期应付款——应付融资租赁款150 000元；贷：银行存款150 000元。借：财务费用33 336元；贷：未确认融资费用33 336元。
3.在第三种情况下：不存在未确认融资费用，无需分摊，租赁资产时：借：固定资产——融资租入固定资产470 000元；贷：长期应付款——应付融资租赁款470 000元。
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