财政部把完善会计准则体系列为2005年工作重点，新一轮会计改革正走在勇往直前的路上。

　　大革新的动因与方向

　　1992年《企业会计准则———基本准则》发布掀起的会计改革，是一场包括会计确认、计量、记录、报告在内的国际接轨，但中国会计标准与国际准则仍存在着诸多差异，并且形式上也以会计制度为主，而不是国际上通用的会计准则形式。此次变革是更全面的国际接轨，以会计准则取代会计制度，并进一步减少中国会计标准与国际会计准则的差异。

　　会计准则趋同不只是消除境内外会计差异，更为了消除境内不同会计标准体系的差异。在《企业会计准则———基本准则》颁布13年后，中国仍然只有基本准则和16项具体准则，企业会计制度依然唱主角。境内不同会计标准存在诸多差异，令报表使用者无所适从。

　　此次会计准则改革的方向，是逐步强化准则的作用和地位，弱化、最终取消会计制度。新会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，从而规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。

　　新准则建设进展顺利

　　为建设新准则体系，财政部不仅组织会计司所有专业力量，集中从事准则的制定和修订，还调整充实了财政部会计准则委员会。目前有来自18个单位的22位委员，下设会计理论、企业会计、政府及非营利组织会计3个专业委员会。会计准则委员会聘请了160名咨询专家，分别来自会计理论界、会计中介机构、政府有关部门、会计职业团体、证券交易所和企业界。

　　此次准则体系改革的全过程，分为新准则制定、现行准则修订、未来执行项目起草、准则项目交互审核、发布实施五个阶段。今年已先后发布5批共21项会计准则征求意见稿；6月2日发布修订《企业会计准则———基本准则》征求意见稿；6月22日发布外币折算、分部报告和财务报表列报等3项具体准则草案征求意见稿；7月19日发布资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等7项具体准则征求意见稿；8月12日发布保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等6项具体准则征求意见稿；9月21日发布金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露等4项具体准则征求意见稿。

　　财政部会计司司长刘玉廷日前表示，此后将根据各方面回馈，修订上述征求意见稿，尽快形成最终稿；还将对现行16项具体准则进行全面修订，并做好各项准则之间的内在协调工作。上述工作将于今年年底完成，2006年2月将正式发布。

　　新准则体系基本架构

　　新准则体系的第一个层次，是起到统驭作用的基本准则，第二个层次是38项具体准则，此外还包括金融类、非金融类两大类会计科目报表体系，这是起辅助作用的应用指南。基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》。

　　具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中一般业务准则指规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目；特殊行业的特定业务准则指规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目；报告准则指规范各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。

　　国际趋同与中国特色

　　此次准则体系更新，一方面充分借鉴国际准则，能趋同的地方尽量趋同；另一方面也充分考虑中国特殊的会计环境和实务特点，以规范和解决中国当前的会计问题为主要任务。这主要体现在以下几个方面：

　　首先，中国对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度。在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或者交易采用公允价值，比如衍生金融工具、投资性房地产的处理等；在经济环境和市场条件还不具备的情况下，仍然采用历史成本计量模式。

　　其次，中国的基本准则是准则体系的组成部分，具有指导具体准则的法律效力。此次只修订了基本准则的内容，仍沿用《企业会计准则———基本准则》的形式，并以部门规章的形式颁布，成为中国法规体系的组成部分。

　　最后，此次修订准则采用了中国法规的行文结构。中国法规通常采用“章节”架构和“条款”式行文结构，会计准则作为中国法规体系的组成部分，在保证内容国际趋同的同时，对准则行文、架构采取了“章节”、“条款”式，在语言上也尽可能中国化且通俗易懂，便于操作和执行。

　　基本准则的四大变化

　　基本准则征求意见稿与原基本准则相比，主要有以下四大变化：

　　对会计目标进行了修改会计准则的目标，应当是强调会计信息的真实可靠，规范会计行为，维护公众利益，以满足投资人、债权人、政府以及企业管理层等社会各有关方面对会计信息的需求。

　　对一般原则做了完善和增补原基本准则第二章“一般原则”具体规定了12项原则，此次修订将“一般原则”改为“会计信息的质量要求”，更能体现该章内容实质；对原12项原则做了适当完善，还增补了会计的“经济实质重于法律形式”的原则。

　　对会计要素定义做了重大调整这主要是因为国务院2000年发布的《企业财务会计报告条例》，重新定义了六大会计要素。同时还吸收了国际准则的合理内容，“利润”要素中引入“利得”、“损失”概念，利得不是经营收入所得但是利润的组成部分，损失不是费用但会减少企业的利润。

　　对财务报告做了修改原基本准则第九章为“财务报告”，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。目前，我国企业很少编制财务情况说明书，但对附注内容非常重视。因此本次修订删除了“财务情况说明书”的提法，将“财务报告”改为“财务报表”。

　　新体系如何推广施行

　　据悉，财政部2006年2月将组织一个大型的会计审计准则体系发布会，邀请国内外重要组织参加，同时对国内外发布新准则体系。此后还将有一系列的贯彻、实施、培训措施，通过多种形式，全方位调动各方面积极性，来普及新准则体系。除了常规性的大规模培训以外，财政部还考虑组织一次全国性的新会计准则知识大赛，以做到新准则体系“家喻户晓”，并通过大赛在全国选拔一批人才。

　　1992年的“两则两制”改革，实现了我国会计模式的转换。此次改革是在会计要素的确认、计量等更深层次上，完善会计规则、规范会计秩序、实现国际趋同，其深度、广度都超过了前者。而更为关键的是，此次改革通过会计准则的科学化、规范化、中国化、通俗化，以及全国范围内的大规模培训，使会计准则由专家理论探讨的话题，转变为注册会计师和全国大多数企业会计主管人员能够理解和运用的规则。