「摘要」本文重点探讨了改组后的IASB的目标及可能对会计国际化的影响，并就国际会计准则“统一”（Convergence）谈了些看法。最后，从会计国际化与会计实务、会计准则制定，会计国际化与会计教育、会计研究的关系入手，对我国会计国际化的进程提出了若干政策建议。

　　关键词：国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则审议会（IASB）会计国际化的“度”

　　成立于1973年的国际会计准则委员会（IASC）一直致力于会计准则的国际协调。2001年4月，IASC成功改组，并以国际会计准则审议会（IASB）的形式展开新的活动。

　　一、IASB的目的

　　IASB在其章程（Constitution）的第二部分揭示了该组织的三个目标：（1）本着公众利益，编制一套高质量的、易理解并具强制力的统一会计准则（a single set of accountant standards）。这类准则要能提高财务报表及其他报告的质量、透明度并且要求揭示具有可比性的信息，从而帮助参与资本市场活动的人员和其他信息使用者进行正确的经营决策。（2）推动这些准则的使用和严格的适用。（3）使各国准则和国际会计准则更加趋向高质量，以实现“统一（Convergence）”。以上目标表明，IASB是以各国会计准则和国际会计准则的统一为目的而展开活动的。二、欧美的姿态1、IASB对欧盟的影响。2000年6月，欧盟（EU）发布了一份备忘录——《欧盟财务报告战略：未来走向》，要求欧盟的7000多家上市公司（包括银行和保险公司）2005年编制合并报表时必须采用国际会计准则。2002年7月19日，欧洲议会（EC）和欧盟委员会在布鲁塞尔召开大会，讨论通过了《关于运用国际会计准则的第1606号（2002）决议》（以下简称“1606号决议”）。该决议所指的国际会计准则包括国际会计准则（IAS）、国际财务报告准则（IFRS）及相关解释、对准则的修订及相关解释，以及由其他国际会计准则审议会（IASB）发布或采纳的准则及相关解释。根据1606号决议的规定，在一般情况下，欧盟各国只有在同时满足下列条件时，才能采用国际会计准则：（1）不与欧共体相关指令所规定的原则相冲突，并有益于欧洲公众利益；（2）满足可理解性、相关性、可靠性、可比性等会计信息的质量特征，并是有关各方作出经济决策、评价管理当局受托责任所必需的。

　　2、IASB对美国的影响。美国凭借其政治地位、经济实力以及最大资本市场所在国的优势，对国际会计准则一直加以抗拒，同时努力扩展“公认会计原则”在世界范围内的影响。然而，近10年来，随着跨国融资活动的增加，外国公司寻求到美国上市的情况也日益普遍。这些外国公司在美国市场上市面临的一个严峻问题是它们的财务报表必须按美国的“公认会计原则”进行编制或调整，这无疑增加了这些公司的负担。从降低交易成本的角度考虑，一些公司开始向接受国际会计准则的国家寻求上市。为了维护美国的利益，美国会计准则开始主动向国际会计准则靠拢。最具典型的就是2002年9月FASB与IASB签署的谅解备忘录，双方在其各自的议程中，都增加了一个共同的短期趋同项目，对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式，并期待就此在2003年下半年发布征求意见稿。三、会计准则会“统一”吗美国与其他国家会计准则和国际会计准则的趋同将大大加快全球资本市场统一的步伐。对于会计准则的“统一”，IASB副总裁Jones先生曾作过这样的预测：“假如各国有充分的资金和人力投入到IASB项目中去，5年左右大概就能实现。”对于这一说法，不同的读者可能会有不同的感受。但是，会计国际化步伐的进一步加快将成为不争的事实，2002年10月29日美国和欧洲的会计监管部门达成协议共同构建统一的会计准则。具体路径是：2003年前确认主要分歧，2005年前消除这些分歧，建立统一的会计准则。统一的会计准则作为全球国际资本市场的关键基础设施，不会一帆风顺，加之美国和欧洲各国出于自身利益考虑也会在统一会计准则制定过程中发生争执。从国际会计准则委员会改组前的情况看，80多个成员国的会计团体在国际会计准则（IAS）的态度上有不同的观点和做法。马来西亚等国几乎完全采用国际会计准则作为国家会计准则，证券监督者国际组织（IOSCO）也于1995年与国际会计准则委员会达成协议，但北美大陆依然是公认会计准则（GAAP）的天下。美国一直坚持认为，只有公认会计准则才能给美国投资者提供充分的保护。但随着安然、环球电信、世通、泰科国际、美国在线等美国知名企业伙同安达信等著名会计师事务所大肆财务造假的丑闻相继败露，美林等知名投资银行在推荐股票等业务中的欺诈行为也逐一曝光，公认会计准则遭到空前强烈的抨击，统一国际会计准则运动由此进展迅速。这次美欧会计监管部门达成协议，是统一国际会计准则运动的重大突破。

　　四、会计国际化与会计实务和会计准则制定

　　会计准则的国际化，将对企业产生重大的影响。一方面，在国际资本流动的情况下，企业欲实现跨国融资，必须采用国际化的会计准则。另一方面，即使在国内，随着经济全球化的深入，适应国际会计准则的发展，调整现行的会计规范也成为一项紧迫的任务。会计准则的完善冲击着各国的法制、历史、社会、经济、商业习惯等，它既是机遇又是挑战。

　　1、会计国际化与会计实务。近年来，在我国会计准则的制订和修改过程中，对于各种不同的观点分歧，尚无法全面地得到WTO后各种新情况或新业务的检验。面对迅速变化的企业环境，会计的适应程度正受到严峻的考验。最直接的问题是，随着国际资本向我国的大量涌入，国际会计准则虽不是强制的法律性要求，但在实务界，不仅跨国企业，许多中小企业也具有追求会计国际化的动力。当然，若中小企业成为跨国公司的合并对象，则国际化是必然。不仅如此，在国际金融业不断挺进我国之际，企业如果不能按所谓公认的会计准则提供客观公正的财务报告信息的话，则难以通过银行贷款审查等具体环节。此外，纳斯达克等新兴资本市场，要求快速成长的我国中小企业提供更为严格的会计、审计以及相关信息。总之，会计国际化已波及到中小企业。

　　会计准则的国际化对我国注册会计师的影响更大。作为会计专家的注册会计师，应精通新的国际会计准则并能进行具体操作。然而，事实上并没那么简单，我国注册会计师协会或审计组织内部的教育现况，很难实现短期内普及国际会计准则的目标。在我国，除了特定的注册会计师（指一些以咨询为主的小型会计师事务所的人员）外，几乎都将面临这种国际化的考验。会计的国际化问题已成为当前注册会计师行业最紧迫的课题之一。注册会计师如何正确应对国际化挑战，亟待我们研究。对此，社会审计组织必须寻求超越以往中国注册会计师协会的组织框架，积极开展创新，丰富和完善审计功能，以适应会计国际化发展对注册会计师的新要求。

　　2、会计国际化与会计准则制定。尽管IASB是欧美主导型组织，然而该组织积极寻求与各国会计准则制定主体的共同携手合作也是不争的事实。IASB现阶段的工作重点是从倾向于欧美国家，特别是通过对美、英、加、澳大利亚、独联体、法、日等入手来联结世界各国。我国在国际舞台上作为国际会计准则理事会咨询委员会的成员国的作用虽然受到重视，但就国际会计组织机构而言，目前我国的地位与一个大国的要求还相差很远。今年，面对IASB的各种新举措，我国会计准则制定机构应随其变化作出相应调整，在公开性、透明度和独立性等方面确保我们所制定的会计准则具有高质量。只有这样，才能为英美等国认同，从而以更积极的姿态参与国际会计准则的制定与完善，并最终受到世界各国会计界的尊重。

　　五、会计国际化与会计教育和会计研究

　　1、会计国际化与会计教育。会计的国际化要求会计教育先行。培养精通全球会计的人才，是我国会计教育界的一个重要课题。IFAC的教育委员会公开发表的有关会计教育的国际教育引导（IEG）、讨论资料、研究书等将对会计师的教育产生重大影响。作为[EG第2号的“继续的职业教育”（1998年5月）、第9号的“职业会计资格取得的教育、职业能力评价及实务要件”（1996年10月），第10号“会计师的职业道德”（1992年11月），第11号“会计的信息技术”（1998年11月）等尤为受人重视。与其相对应的IAAER（国际会计教育研究学会），2001年2月IEG第9号实施的战略取名为“IAAER报告书”。对于国际会计教育准则的研究，我国学术界过于迟滞，缺乏敏感性，不能及时把握国际会计教育发展的方向。今后，我国会计界尤其是中国会计学会应当承担起这一重任，积极关心国际会计教育发展的新动向，及时地开展相关问题的研究。

　　2、会计国际化与会计研究。寻求会计国际化的应对策略，会计研究同样必须得到加强。为了使我国的会计规范为国际通用，重新确认其研究价值是必要的。并且，从制度的起源展开探讨，灵活地加以研究也是至关重要的。因此，在掌握世界通用的研究方法的同时，采用国际通用的语言即英语公开发表研究成果是必需的，这对于学者来说是今后必备的条件之一。

　　客观地讲，现行会计研究正在以美国为中心而展开，与此相应的是学者美国化倾向也在加速，被亚洲各国视为导向性的学者几乎都是在美国取得的博士学位，这意味着这些国家的会计将被逐步美国化。即便是国际会计会议，这些国家学者的研究报告通常以量化的实证方式来表达自己的观点，在会议的进程中发挥着重大的导向作用。与此相比，在国际会议上，我国会计学者的贡献与应有的大国姿态相比实在是发挥得太小。今后，有意识地培养国际会计人才或国际会计学者，并据此推进会计教育，强化会计研究应该说是至关重要的。

　　六、会计准则国际化的“度”

　　1、会计准则的全球统一需要考虑两大因素。判断会计准则国际化的重要尺度主要有两个，一是会计国际化对本国所带来的收益与成本之比；二是各自国家的会计发展背景、传统和经济环境，会计准则的国际化必须兼顾本国的具体环境。随着经济全球化的不断推进，任何一个国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自身的发展是难以想像的；同样，任何一个国家或者地区发生的经济动荡，也会对世界其他国家或者地区产生影响。资本市场的国际化，以及证券监督者国际组织（IOSCO）的努力，促进了会计准则的国际化。当代跨国公司的最基本特征是在国外拥有对企业的控制权和企业经营的决策权，而采用国际统一的会计准则，增强会计信息的可比性，必将大大促进我国企业的发展。然而，国际会计准则的统一之路将会很漫长，除了成本效益原则外，环境因素的制约更为明显。尽管表面上看，某一国家的某家公司，其财务报表只要遵循国际会计准则委员会核心准则或IFRS，或者其本国的会计准则已符合国际会计准则，这家公司就可以在世界各地接受IAS／IFRS的证券交易所上市，而无须重新编制或调整其财务报表。实际上并没这么简单，各国往往会从自身利益考虑设置某些限制性的措施。

　　随着经济全球化趋势的增强，我国的会计环境正在发生新的变化，主要体现在：（1）向市场经济转型的步伐将进一步加快。目前，国内经济转型的利益相对与国内交易仍然存在着一定的调整空间。（2）由传统政府作为主要信息使用者向相关利益者主体提供为主的方向转变。（3）法制建设将转人一个新时期，当前重点是围绕诚信来规范操作，制定科学的会计标准。（4）进一步提高会计人员素质，强化注册会计师的自律机制建设将成为当前的重点课题。（5）加入WTO后，改革开放的步伐将不断加快，国际资本市场的国际化进程提高，进一步推动了国内有条件的企业参与国际竞争，伴随国内金融体制改革，企业融资环境将大大改善。这些环境为我国会计准则的国际化提供了积极的有利条件。

　　2、我国是否直接采用国际会计准则。会计环境的变化，要求会计尽可能实现国际化。国际会计准则委员会的变迁已在不同程度上对我国的会计改革与发展产生着影响和冲击，如我国会计准则如何定位，是否直接采用国际认可的IAS／IERS.现在已有209个国家或地区采用了国际会计准则，直接采用可以减少外部交易成本，但内部交易成本可能反而会增加。我国虽然单独制定国家会计准则，但其国家准则在大多数情况下基于或类似于国际准则。当国际会计准则委员会发生新的变化，IASB确立了新的目标之后，我国现已颁布的16个会计准则将如何调整？如果总是跟在别人后面被动地调整我们的会计规范，这对我国经济的发展显然是不利的。如何实现国内会计准则与国际会计准则的衔接或对接，减少各种交易成本，除积极参与国际会计准则的制定和完善活动之外，“质量”是最重要的一环。为此，加快国际会计与我国会计的比较研究，将我国特有且高效的会计处理技术与方法加以总结和推广，争取得到世界会计同行的认可和赞同，这是我国今后一个时期会计准则建设的重要课题。盲目地照搬照抄国际会计规范（如IAS／IFRS）是不行的，但我们绝不能因此而否定会计的国际化。相反，对于一些具备条件的跨国公司，可以让其在国际会计准则和我国会计准则中选择质量高的内容加以执行，这更符合企业发展国际化的要求。

　　3、我国资本市场的发展与“单轨制”或“双轨制”的选择。我国加入WTO后，不同国家的跨国公司或者外国公司将在我国设厂或者建立分、子公司，我国已准许外国公司在我国上市，经过短暂的过渡期后，外国银行也将被允许经营人民币业务……。所有这些变化，对会计影响最直接的就是如何进一步规范我国的会计准则（或制度）。如果对进入我国的所有企业均统一要求采用我国的会计准则（或制度），即所谓“单轨制”，可能会使发达国家的企业难以接受。尽管我国的会计准则也是按照IAS思想制定的，但某些发达国家的投资者可能仍会认为是非高质量的，加之我国目前会计准则与会计制度并存的以操作性为目的的准则制定模式极可能被认为不符合IFRS的要求。显然“单轨制”对吸引发达国家的资本是不利的。作为一种权宜之计，我国政府，如资本市场的监管者，可以采用“双轨制”，即对来华上市和发行证券的外国公司允许其依据国际会计准则编制财务报表，对其他企业则要求采用国内的会计准则或制度。但这要做好市场监管等具体工作，如通过补充揭示等手段，增强国外企业与国内企业间的公平性，尽可能减少信息使用者的阅读“成本”。

　　4、必须改变传统的会计准则制定思路。以往我们在准则制定中遵循的原则是，只要法律法规上没有规定可以做的事都不去做，这是我国司法中的一个重要理念。受此制约，我国会计准则中的各种创新必须先立法然后才能展开，由于各项法律法规主要由政府部门制定又由政府部门实施，因此，企业及其他机构要根据实践的需求进行会计制度创新相当困难。加入WTO仅仅一个月，一些外资企业就已提出了它们在长期实践中习惯了一个重要司法理念一凡是法律法规上没有规定不可以做的事，他们一旦做了，都不属于违法违规范畴。由此，如果外贸企业可以按照国际惯例行事，而中资企业必须按照我国司法规则行事，那么，在会计制度创新中，中资企业将处于极为不利的地位。积极探索适应WTO后的会计准则制定的新模式，强化会计的创新机制已迫在眉睫。

　　5、尽快构建会计国际化的环境适应机制。由于我国尚缺乏有效的控制和基础制度，若采用国际会计准则（IAS／IFRS），则相关的监控力度可能不够。应当借鉴西方学者实证研究的成果和政府有关部门的监管经验，对我国企业管理当局职业判断行为及其规律进行系统深入的研究，以便确定相应的对策，进而完整地把握我国会计国际化的进程。“会计是环境的产物”，会计准则的环境适用性非常重要。当前，我国应重点对我国上市公司的信息披露规范与国际财务报告准则（IFRS）在最近两三年同步的必要性和可行性进行认真的研究，围绕各自的环境特征作出相应的对策，从而不断推进我国会计的国际化。总之，会计准则的国际化已成为当前经济全球化发展中一股不可阻挡的潮流。