2001年1月18日，财政部发布了无形资产等3项会计准则，修订了投资等5项准则。为了帮助广大会计人员学习和理解修订后的会计准则，本文结合一个会计案例对投资、债务重组、非货币性交易3项准则的变化进行解析。 
　　
　　［案例］长江公司2000年3月5日以一台设备对外投资，设备原值100000元，已提折旧30000元，评估确认价值80000元。2000年12月31日，公司预计该项投资可收回金额为60000元。2001年5月1日，公司发生财务困难，原欠黄河公司货款85000元无力偿付。经双方协商，同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为82000元。（不考虑税金） 

　　1、2000年3月5日，以固定资产取得长期股权投资 
　　
　　企业以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资，如何确定投资成本？修订前的投资准则规定，“投资成本以所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积的准备项目。”在案例中，长期股权投资按公允价值80000元计价，公允价值超过账面价值70000元的部分，即10000元计入资本公积。其会计处理见修订前后会计处理对比表。 
　　
　　以固定资产取得长期股权投资，不仅属于投资业务，而且属于非货币性交易。修订后的投资准则规定：“初始投资成本应按《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定”。 
　　
　　修订前的非货币性交易准则将非货币性交易分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易。同类非货币性交易“应以换出资产的账面价值作为换入资产的账面价值”；不同类非货币性交易“应以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”。以固定资产换取长期股权投资，属于不同类非货币性交易，因而应以“换入资产的公允价值作为其入账价值”。但是，修订后的准则不再区分同类非货币性交易和不同类非货币性交易，均“应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值”。在案例中，长期股权投资应按固定资产账面价值70000元计价，会计处理见修订前后会计处理对比表。 

　　2、2000年12月31日，计提长期投资减值准备 
　　
　　修订前的投资准则规定，长期投资“如果由于市价下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。”在案例中，长期股权投资的可收回金额为60000元，低于其账面价值80000元，即减值20000元应先冲抵资本公积10000元，另10000元计入当期投资损失。会计处理见修订前后会计处理对比表。 
　　
　　由于修订后的投资准则不再将以非货币性资产对外投资所产生的评估增值确认为资本公积准备项目，因此如果由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资损失。在案例中，长期股权投资的可收回金额60000低于其账面价值70000元的部分，即10000元全部计入当期投资损失。会计处理见修订前后会计处理对比表。 

　　3、2001年5月1日，以长期股权投资清偿债务 
　　
　　修订前的投资准则规定，处置投资时，“投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。”财政部1998年12月发布的《关于执行具体会计准则和＜股份有限公司会计制度＞有关会计问题解答》规定，企业处置投资时，原记入"资本公积--股权投资准备"科目的金额转入"资本公积一其他资本公积转入"科目。由于修订后的投资准则不再确认"资本公积--股权投资准备"，因而删去了第二笔会计处理要求。 
　　
　　由于长期股权投资属于非现金资产，因而长江公司以长期股权投资清偿债务，既属于投资的处置，也属于债务重组的范畴。按照修订前的债务重组准则，“以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。”在案例中，应将重组债务账面价值85000元与长期股权投资的公允价值82000元之间的差额3000元确认为债务重组收益（"营业外收入"），长期股权投资的公允价值82000元与账面价值60000元之间的差额22000元，首先恢复冲抵的资本公积10000元，剩余12000元确认为投资收益。修订后的债务重组准则要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。在案例中，重组债务的账面价值85000元与长期股权投资的账面价值60000元之间的差额25000元全部计入"资本公积"。会计处理见修订前后会计处理对比表。 

　　通过分析，不难看出，修订前的投资、债务重组、非货币性交易3项准则都较多地运用了"公允价值"；而修订后的3项准则严格限制了"公允价值"的运用，改用了"账面价值"。从理论上说，非现金资产按公允价值计价，能够真实反映其实际价值，并且具有"公允性"。但是，由于我国目前的生产资料二级市场、产权市场尚在建立健全之中，相关的公允价值难以真正体现"公允"，很容易被滥用。特别是投资、债务重组和非货币性交易3项准则发布以后，一些企业滥用公允价值，借助关联交易，打着债务重组和资产重组的旗号，弄虚作假，编造利润，粉饰财务状况，造成会计信息严重失真。对此，社会各界反映强烈。加之我国会计人员运用公允价值计量还存在一定困难，要求改革的呼声也相当高。修订后的会计准则对允公价值的运用作出严格限制，不失为现实的选择。