规模巨大的集团性公司往往从事跨行业、跨地区的经营活动，此时，母公司及所属公司在不同行业、不同地区投入的技术、资金、劳动力，以及其获利能力、资金分布、投资风险、发展前景等均有可能存在很大差别。在这种情况下，母公司的合并报表显得过于笼统，难以看出上述种种差别；如将母公司及所有子公司的财务报表都列示，信息量又过于繁杂，使使用者难以运用。鉴于此，从二十世纪六十年代起，各国纷纷制定会计准则，规定除编制母公司及子公司的一般会计报表，以及合并会计报表外，还需要编制分部财务报告。国际会计准则委员会也于1981年8月公布了国际会计准则第14号《按分部报告财务信息》。

　　一、上市公司分部财务报告信息披露的意义

　　我国目前从事多种经营的集团性公司越来越多，这些公司从事的经营活动的范围也越来越广泛。因而，要想了解集团真正的经营情况，仅有集团的合并报表及母公司报表是远远不够的。

　　集团性公司通过编制合并会计报表，反映了一个完整经济实体的财务状况和经营成果，这对投资者来说无疑是重要的。但是，合并会计报表并不能告诉投资者不同行业的盈利水平、增长态势及风险情况。尤其在上市公司及其子公司主营业务一致性比例不高的情况下，合并会计报表事实上“隐匿”了一些重要信息。例如当公司持续的盈利能力主要依赖于某一特定产品时，此类信息对投资者、债权人及其他财务报表使用者作出合理的决策非常有用。因此公司应该披露利润是从哪些经营项目获得的详细信息。分部财务报告披露的目的就在于帮助会计报表使用者了解公司依赖某一行业或某一经营项目的程度。

　　分部财务报告不仅对投资人、债权人、公司管理本身具有重要作用，更能对国家宏观经济决策提供有效的支持。国家经济管理部门通过分部财务报告信息披露，可以进行宏观统计，掌握不同行业。不同地区的发展情况，以及其对国民经济的影响，制定相应的政策法规，及时地进行宏观经济调整，促进行业、地区间的竞争，带动整个国民经济的健康发展。

　　二、我国上市公司分部财务报告披露的设想

　　我国上市公司分部财务报告应如何披露，其基本模式的确定可以参照国际会计准则并结合我国的具体情况进行。组成分部财务报告披露模式的内容不外乎以下四个方面。

　　（一）分部确定的标准。分部确定的标准，即分部报告披露的主体是什么。国际会计准则中进行分部报告的基础一般是行业分部和地区分部，同时参考10％的标准，即合并收入、营业利润或资产总额占集团的10％的分部可以作为报告的分部。

　　我国分部标准的确定可以参照上述标准，但在具体实施时，可以分步骤进行。对大部分集团公司可以先按行业分部进行报告，地区分部可以暂不考虑。但对于在国外有大量经营活动的集团公司，可以考虑编报按国内、国外分地区的分部财务报告，使有重大影响的国外经营活动予以单独披露。此外，如果企业对一家或几家客户的销售额在企业销售额中一直占很大比例，也可以考虑以主要客户为标准披露分部信息。

　　行业分部的确定可以根据有关产品和劳务的一般类型呈报。我们可以在工业（制造业）、商业、公用事业、地产四大行业这一习惯的行业分类标准的基础上，考虑确定更细的行业分部标准。如对制造业可以按产品的类别呈报；对商业、公用事业等可以按提供劳务的类型呈报。在具体确定行业分部时，企业应考虑诸多因素，如企业各种产品和劳务的相似或不同之处，各种产品或劳务在获利能力、风险和发展前景方面相似或不同之处。同时根据重要性原则，对合并收入、营业利润或资产总额达到企业10％及以上的产品或劳务才予以呈报。

　　（二）分部披露的内容。分部财务报告应披露哪些主要财务信息，可本着以下三条原则决定。

　　1、能满足投资者了解公司详细经营情况的需求。上市公司披露分部财务报告，应能帮助投资者了解上市公司多元化经营中实现的利润依赖某一行业的程度，以及与该行业相关的风险。目前，上市公司年度报告对营业收入进行了分行业披露作为合并会计报表的补充内容，但这一披露仍相当简单。在条件成熟时，可以要求企业披露更详尽的内容，包括：（1）分部营业收入（应区分来自企业外部客户的收入和来自企业内部的收入，同时应披露内部实现收入的定价基础）；（2）分部的经营利润；（3）分部的利息收入和支出；（4）分部的投资损益；（5）总公司共同费用分摊；（6）分部可辨认的资产（包括可直接归属分部的资产，以及与其他分部共同分享而合理分配计入的资产）。

　　2、应考虑对编报企业竞争地位的影响。分部披露过多的信息可能会削弱企业的竞争地位，因为这将使竞争者、客户和有关方面得到更详细的资料，适当保留某些信息是必要的。但上述六条信息都是应该披露的，因为这六条信息的披露对多种经营的企业来说，并不会比要求只经营一种行业的企业披露的信息带来更多的麻烦，而这些信息的披露，都可使信息使用者对企业过去的业绩和未来的前景作出更准确的评价，从而更有利于企业的经营和发展。

　　3、在确定分部财务报告应披露的信息时，还应考虑成本效益原则，尽量减少编报工作量。本着重要性原则，披露的范围和深度只限于那些重要的、实质性的信息，即会对决策产生重大影响的信息。除了上述六条信息之外，其余信息有的可以合理推算，有的对决策影响不大，因此可不予披露。

　　（三）分部信息披露的方式。分部财务信息可以用分片报表的形式在年度财务报告中予以披露，将分片报表作为上市公司年度财务报告的组成部分。各分片列示的营业收入与其他未分片列示的营业收入之和应等于合并损益表中营业收入之和。同理，其他被列示信息也应与合并会计报表保持恰当的勾稽关系。上述六条信息应在分片报表中逐一列示。此外，表外信息应作为分片报表的必要补充，使信息使用者能对分片报表的信息作出正确的理解。在表外信息中，应对分部划分的变更、会计处理方法及其变更作及时的披露。包括分部之间营业收入的定价、国外分部以何种汇率换算、总公司与各分部共同费用的分摊方法等都应在表外做必要的披露。

　　（四）分部信息的计量。这是分部财务报告披露的一大难题。如分部之间的营业收入是以成本计价，还是以公允市价或成本加成计价；国外分部的报表以何种汇率换算，都必须予以明确。这些问题可参照我国正在陆续颁布的具体会计准则处理，也可由集团公司做出规定。