随着国际资本市场的逐渐活跃以及跨国公司业务的不断发展， 建立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识。国际会计准则就是在这样的背景下应运而生的。目前所说的国际会计准则是由国际会计准则理事会（ IASB） 所制定的国际财务报告准则（ IFRS） 和国际会计准则委员会（ IASC） 制定的国际会计准则（ IAS） 及其解释公告所组成的集合体。该准则已经得到了世界上广泛的支持， 如欧盟宣布2005 年前所有在欧盟范围内的上市公司必需采用国际会计准则， 此外， 证券委员会国际组织（ IOSCO） 以及美国、日本等对世界经济有重要影响的国家和经济组织也都明确表示支持国际会计准则。我国财政部长助理冯淑萍在2002 年第十六届国际会计师大会上表示， 我国将在3 年内建立完善的财务会计准则体系， 并且在一切不与我国相关法律法规冲突的条件下， 尽可能地与国际会计准则保持一致。

　　国际会计准则一开始并没有得到人们的重视和采用， 以美国为代表的一些国家和组织认为国际会计准则的质量还不如美国的公认会计准则（GAAP） .因此，在国际会计准则的发展道路上， 也遇到了种种困难，但是， 今天我们看到， 国际会计准则已经逐步取得了大家的信任， 成为最有可能在世界范围内推广的会计准则体系。

　　下面简单地回顾一下国际会计准则的发展历史，借以分析出一些有益的经验， 为我国的会计准则体系的建立所用。

　　一、国际会计准则的发展历史

　　（一） 1989 年以前： 寻求各国支持阶段

　　IASC 在最初制定会计准则时， 由于兼顾各国会计法规、经济环境和法律体系等方面的差异， 会计协调比较困难， 准则几乎包容了各国会计实务， 在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择。到了20 世纪80 年代末， 世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加， 国际会计准则在会计政策选择上的多样性问题变得非常突出， 从而遭致国际社会非议。

　　（二） 1989 - 1994 年： 提高财务报表的可比性阶段

　　（1） 1989 公布了准则草案第32 号（ ED32） ： 《财务报表可比性》。其基本内容是： 在已公布的国际会计准则中， 对于同一会计事项， 尽量减少可选择的处理方法。对于有些会计事项， 在短期内必须保留多种选择方法时， 则规定“倾向性的处理方法” （即被认为最具可比性的） 和“可选择的方法” （指在短期仍需保留的） ， 同时废除某些认为不可取的方法。（2）1990 年7 月， 国际会计准则委员会公布了“财务报表可比性意见报告”， 将原有的“倾向性处理方法”提法改为“基准处理方法”。

　　（三） 1995 - 2000 年： 制定核心准则阶段

　　（1） 1995 年， IASC 与IOSCO 达成协议， 要求IASC 完成一套核心准则， 证券委员会国际组织审核通过后， 将作为跨境上市和筹资时编制会计报表的依据。到2000 年核心准则项目已基本完成。（2） 1997年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委员会， 不时地对现行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。（3） 同时与G4 + 1 集团合作。继续寻求大国支持。

　　（四） 2000 年以后

　　IASC 改组以后， 成立了IASB ， IASB 成立伊始，就明确了其发布的准则名称为“国际财务报告准则”（ International Financial Reporting Standards ， 简称IFRS） ，IFRS 还将涵盖非财务信息方面的准则， 如环境报告准则和可持续发展报告准则， 同时指出， IASC 过去发布的“国际会计准则”及解释公告在没有被IASB修订或废止之前， 仍然有效。

　　IASB 确立了原则基础（Principle based） 的准则制定模式， 鼓励专业判断。值得一提的是， 安然事件后， IASB 对原则基础的准则制定模式更是充满信心。“2002 年2 月在美国参议院银行、住房和都市事务委员会和2002 年4 月在英国国会财政委员会的听证会上， IASB 主席David Tweedie 爵士在评价IASB 与FASB准则制定模式的优劣时指出， FASB 之所以选择规则基础模式， 完全是环境使然： 公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性； 注册会计师需要详细的规则， 以减少与其客户的纷争并在诉讼中自我保护；证券监管部门需要详细的规则， 以便于监督实施。但David Tweedie 爵士认为， 规则基础模式容易导致不健康的心态： 准则哪里说我不能这样做？ 其结果， 详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过交易策划所规避。此外， 规则基础模式不利于公司和注册会计师发挥专业判断， 可能诱使他们过分关注会计准则的细节规定， 而忽略了对财务报表整体公允性的判断。David Tweedie 爵士认为， 原则基础模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围， 但他也承认， 原则基础模式是有前提条件的： 公司和注册会计师必须能够以公众利益为己任进行专业判断（DavidTweedie ， 2002） .”

　　从以上国际会计准则的发展我们可以看出， 国际会计准则从“屈从”于各国已有会计准则发展成为有了自己的观点， 对经济业务的处理方法要求有可比性， 以后又从具体的会计处理方法上转移到对会计处理原则的重视， 认为会计人员和注册会计师都应该充分运用专业判断来处理和审计会计业务。而对于这种转变的原因， 正如IASB 的主席在分析FASB 制定准则的依据一样， 就是“环境使然”。这一语道破了会计准则发展的最重要规则： 适应环境。具体地说就是适应经济发展和政治发展的需要。这对我国的会计制度建设具有重要的参考意义。

　　我国财政部长助理冯淑萍女士在十六届国际会计师大会上表示， 我国的会计制度同国际会计准则完全统一， 还需要相当长的一段时间。因为我们是发展中国家， 而国际会计准则的制订依据更多是发达国家的经济情况。也就是说， 当前的经济环境以及国际政治环境决定了我们不可能象发达国家那样照抄国际会计准则。

　　因此， 笔者认为， 在建设我国会计准则的过程中， 参考以下原则是有益的。

　　二、我国会计准则参考原则

　　第一， 会计制度的建设是为经济发展服务的， 因此会计制度的制定要符合经济发展的需要， 要充分考虑到我国的国情和经济发展趋势， 不能盲目地与国际准则靠拢， 也不能固步自封。

　　第二， 国际化是必然趋势， 要积极主动地适应这个潮流， 降低国际会计准则对我国经济的冲击。

　　第三， 加强与国际会计界以及发达国家会计界的沟通。中国要融入国际社会， 不仅在经济上， 而且在制度上， 不是被动地全盘接受国际现有的制度， 而是要参与国际制度的建设。因此， 加强同国际会计界的沟通， 把自身作为国际会计界的一分子， 才能维护自身权益， 提高自身影响力。

　　第四， 加快法规研究和建设。我们处于发展中国家， 在会计体系建设上缺乏经验， 应该多吸收国际上先进的经验， 同时对国际上一些不合理的地方， 比如不利于发展中国家的法规加以识别， 达到发展自己和保护自己的目的。

　　第五， 加强对会计从业人员的素质培养。会计制度的不断发展， 对会计从业人员的素质提出了越来越高的要求， 我国的会计界的从业人员职业水平同发达国家有一定差距， 加强会计人员的职业素质教育成为会计体系发展的必然要求。

　　总之， 会计体系是一个不断发展的体系， 能适应经济发展水平的会计体系才是最好的会计体系， 而不能抛开经济发展的需要片面地谈会计制度的水平。只有把握住了这个基本原则， 我国会计体系的建设才能少走弯路， 会计体系才能真正发挥其作用。

　　参考文献：

　　[1 ] 　冯淑萍　中国的会计改革与发展

　　[2 ] 　杨臻黛　国际会计准则欲统天下

　　[3 ] 　朱容基总理在第十六届世界会计师大会开幕式上的演讲