一、现代企业制度与宏观会计政策

　　建立现代企业制度是发展社会主义市场经济的重大社会系统工程。“现代企业制度的建立跟财务会计工作关系非常大。每一步、每一项内容都与财务会计工作相关。”现代企业制度既与企业财务工作密切相关，又与企业会计工作紧密相连，同时又与宏观的会计政策亦有内在联系。

　　在我国全面推行现代企业制度是难度大、关系复杂的工作，影响因素很多。从宏观看，制订、选择能保证产权关系清晰的会计准则与会计制度是关键。我国对产权问题不够重视，在产权上的侵权行为以及不注意产权的自我保护现象随处可见。在选择宏观会计政策时应注意解决这一普遍的社会问题。国家宏观会计政策要体现产权清晰的要求，要与《公司法》中的产权规定相一致，并从法律的高度强制全社会遵照执行。对于违背产权关系清晰的当事人，不但要追究其违背国家会计政策的责任，还要根据《公司法》及其它相关法规，追究其相应的违法责任。

　　据具体会计准则的定义，“会计政策，指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。”这样定义会误解为“似乎一切会计政策都是企业制定的。”

　　我国会计准则是体现宏观会计政策的，具体会计准则愈是反映现代企业制度这一现实，它的预见能力就愈强，就更能纠正现代企业制度执行中与会计工作有关的各种偏差。相反，它就不会对现代企业制度产生有利影响，甚至还会起负作用。

　　二、会计政策对现代企业制度的维护

　　理论界、实务界有人认为，搞现代企业制度首要的是要维护法人产权，会计政策应确保法人财产的安全、完整与增值。笔者认为，会计政策单纯站在维护企业法人产权的立场上有失会计政策的公允性。会计政策既要维护企业的法人所有权，又要维护投资者的所有权和债权人的债权，而且还要维护职工的合法权益，维护社会的整体利益。单纯强调某一方面而忽视其它方面都会产生不良后果。

　　现代企业制度需要有科学严肃的宏观会计政策，并严格要求企业执行，严格要求全社会按宏观会计政策进行有效配合。单纯靠企业制定会计政策，建立现代企业制度只能是一句空话。如企业制造虚假利润，私分所有者权益的问题年年查出许多，认真处理却少，这就影响会计政策的严肃性。制定会计政策要有利于促进现代企业制度的运行，要能对其进行有效的保护。加强注册会计师队伍建设是我国促进现代企业制度建设的一项重要的会计政策。

　　会计政策应当考虑现代企业制度的目的。我国现代企业制度的目的有三：一是维护产权利益，防止各种侵犯国有资产安全、完整的行为；二是建立起高效合理的企业内部治理结构，提高企业经营管理水平，确保各方的利益不受损害；三是不断提高企业经济效益，减少社会资源的超耗和浪费。目前这三个方面问题都很多、很严重，要通过现代企业制度的实施以求解决这三个主要问题。因此，会计政策既要促进产权利益的有效维护，又要配合企业内部治理结构的有效调整，还要在提高经济效益方面最大限度地发挥作用。

　　会计改革不能单纯从形式上与国际会计接轨，而应有自身的目标与追求。制定具体会计准则要求企业执行，但如果会计政策模糊，具体会计准则与现代企业制度的关系模糊、与广大经理人员的行为关系模糊，那么，具体会计准则的功效就难以有效发挥。

　　三、现代企业制度下建立有效的会计政策

　　在现代企业制度下，经理人员是企业的高级雇员，企业的大政方针应当是投资者联合体股东大会说了算，企业的会计政策应当是股东们所认可的产物，才能确保投资者权益不被侵犯。

　　现代企业制度的会计政策要做到内容重于形式。有些地方政府将产权流动与重组任务指标化，形式格式化，用政治热情取代经济规律，这必须引起高度重视。会计政策一定要在产权改革、明确权责、建立科学的内部治理结构中起到实质性的保护促进作用。

　　笔者同意这样的观点：“会计政策的制订、选择和完善，不仅离不开一定的社会环境，并且要与社会环境特点相适应。”现代企业制度的形式可以多样化，中国式的现代企业制度也不同于西方。上市公司与非上市股份有限公司就不一样，股份有限公司与有限责任公司也不相同，有限责任公司与独资公司、自我经营公司与租赁经营公司亦不相同。因此，会计政策应当是分层次、有针对性的，不是全国所有企业一个会计政策。会计准则适用于国内所有企业的想法不切实际，也不可行。

　　要加大与现代企业制度有关的具体会计准则的宣传力度，这是会计政策战略性选择的重要方面。因为与现代企业制度相关的具体会计准则在行文及说明中未阐述现代企业制度问题，如果不重点加以提示和宣传，这些具体会计准则对现代企业制度的作用就会受到限制。

　　四、会计政策战略选择的理性分析

　　当前，无论是国家宏观的会计政策还是企业微观的会计政策，都有两个层次，即与现代企业制度相适应的会计政策，与一般企业相配套的会计政策。如用一种会计政策、一种会计准则去规范不同类型的企业，其效果显然不好。国有独资企业的会计政策不应混同于其它类型公司制企业。

　　宏观会计政策包括会计准则及会计制度，应从总体上考虑现代企业制度的有效运行。企业具体会计政策应由企业自己决定，企业有自己的会计政策和会计立场，只要不与国家的会计政策及法规相冲突。

　　企业制定会计政策的目标应与建立现代企业制度目标相一致。这种一致与企业的长远利益不矛盾，与社会利益也不矛盾。如长期挂帐的解决，银行贷款债权变股权的有关会计处理，富余人员从事三产资金切块核算等，都是可行的会计政策。

　　会计政策应立足于提高经济效益，提高企业科学管理水平。会计工作要为企业内部经营管理服务，要加强管理会计工作，建立有效的内部责任会计制度，激励会计人员为企业争光，提高会计人员的业务素质，加速会计工作现代化进程。

　　会计政策研究属于规范研究，与会计准则和会计制度相一致。只有对现代企业制度的本质、组织形式、具体运作有清醒认识，才能找到可行的会计政策。在建立现代企业制度的初期，针对多数国有企业的现状，采取特殊的会计政策，促使旧体制向新体制过渡。如国有企业富余职工多，企业债务负担重，企业办社会形成包袱，以及潜亏、债权债务不清等问题，都与企业的会计工作有关，如无切实可行的办法加以解决，这对于现代企业制度的运行是极为不利的。

　　财务改革、会计改革以及相应会计政策的确立都是现代企业制度的配套改革，是目的与手段的关系，即一切会计政策必须为建立现代企业制度服务。如果会计政策、会计制度跟不上，则公司资产流失、侵蚀公司利润、乱挤公司成本等还会进一步恶化。因此，仅有现代企业制度是不够的。

　　基于我国目前的会计现状，应当把会计职业道德教育、企业领导者的会计法规教育作为整个国家的一项重大会计政策付诸实施。否则会计信息失真蔓延到现代公司制企业中去，会破坏经济体制的改革。