一、知识经济及其特征

　　知识经济是“以知识为基础的经济”，即以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用、分配和消费之上的经济。它是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念。传统的农业经济社会是以广大的耕地和众多的人口劳力为基础的；工业经济时代是以大量自然资源和矿藏原料的冶炼、加工和制造为基础，以大量消耗原材料和能源为特征的。而知识经济则是一种全新的基于新科技和人类知识精华的经济形态，它以不断创新的知识为主要基础，是一种知识密集型、智慧型的新型经济形态。在知识经济中，知识成为比原材料、资本和劳动力更重要的经济因素。随着世界新的技术革命的蓬勃发展，知识提供的生产率将日益成为决定一家企业，一个行业，一个国家竞争地位的关键因素。

　　知识经济是区别于以传统工业为产业支柱，以稀缺资源为主要依托的新型经济，它是以高新技术产业为第一支柱，以智力资源为主要依托，是一种新型的、富有永久生命力的、可持续发展的经济。知识经济的基本特征可以概括为：

　　1.主要生产要素的构成及生产要素在经济发展中的地位、作用发生了巨大变化。从生产要素的构成来看，知识经济与传统的农业经济、工业经济相比，已发生了根本性的变化。传统农业经济中，主要生产要素是土地和劳动力，二者在创造财富中的作用是“劳动是财富之父，土地是财富之母”。工业经济社会的基本的生产要素是劳动力和资本，于是就有了“劳动创造了工资，资本产生了利息”的财富观。而在知识经济时代，一切都以知识为基础，处于第一位的生产要素是无形资产-知识，知识直接转化为生产力和财富，比如软件生产和应用；科技成果可以入股，直接成为资本。总之，所有财富的核心都是“知识”，在所有创造财富的要素中，知识是最基本的生产要素，其他一切生产要素都必须靠知识来更新，靠知识来装备。劳动力和资本都要在知识的基础上，才能更好地发挥其经济职能。通过知识，对自然资源进行科学合理的集约配置，实现对资源的优化作用；通过知识、开发出用之不竭的新资源。所以，知识本身是“认识、开发、利用资源”的资源，是最重要最基础的资源。知识经济的核心是把知识作为经济增长的基础，将高新技术作为经济增长的主要推动力和最重要的资源依托。知识经济时代独特的生产要素-知识，与传统农业、工业社会生产因素相比，具有无限供给性，可以源源不断地发明创造出来。

　　2、创新是知识经济的灵魂，也是知识经济的本质特征。知识经济中的知识主要指高新技术（如信息技术、生命科学技术、新能源和可再生性能源技术、新材料技术、空间和海洋技术、软件技术等）和基础科学研究成果。在这些领域的创新，是经济发展的内在动力。囿于传统的既得知识，不进行创新，是不可能进入知识经济进代的。在知识经济时代，投资将流向有利于创新的部门，即高技术商品和服务部门，特别是信息和通信技术方面，在研究和开发方面的无形资产投资剧增，如人才培训、计算机软件和专门技术方面的投资，激励创新方面的投资等，重视发展教育和创新人才的培养。

　　3.知识经济时代的管理发生了革命性变化。由现代信息革命引发的管理观念、组织结构、运作方式将发生革命性的变革。管理的主要工具不再是算盘、手工制图等，而是计算机和信息技术；企业组织结构进行彻底调整，按职能划分建立的传统金字塔型企业组织，将变为以扁平化为特征的信息网络系统，减少中层管理者、管理环节，降低管理成本；一种新型网上公司应运而生，公司没有专门雇员，其规模也随业务量增减而保持弹性；企业组织趋向小型化、分散化的经营运作方式将发生新的变革，与供应商、客户通过网络进行交易；在网上做广告宣传、市场推销、货币支付，客户在网上选购商品。

　　二、知识经济环境下的会计创新

　　经济决定会计，“经济越发展，会计越重要”。经济发展决定着会计未来发展的速度和水平。同时，会计并非完全被动地扮演自己特殊的角色，会计发展的历史证明，会计自身的建设、完善与创新，对经济发展起着重要的作用。面对知识经济大潮，会计应作出主动适时的反映，会计创新已势在必行。

　　（一）会计理论创新

　　1.会计目标。会计目标理论具有决策有用观和经管责任观两种观点，不过，这两种观点对会计目标的认识均没有考虑知识经济的新特点。如美国财务会计准则委员会于1987年发表的第一号概念公告中提出，不同信息使用者所共同关心的是“一个企业创造未来有利现金流量的能力”的信息。这个观点在以财务资本为核心资源、企业需要大量资金投入为特征的工业经济时代和传统企业中，或许是适用的。但是在知识经济时代和知识型企业中，知识作为一种全新的资本，作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程，知识就是财富，企业生存以及经济效益的提高越来越依赖知识和创新。此时的信息使用者所关注的重点，将不再是企业的“现金流转”，而是转向“知识增进”。这就说明了知识经济时代会计信息使用者共同关心的核心是“一个企业知识创新能力”的信息，或者说是“一个企业知识资本拥有量及其增进能力”的信息。

　　2.会计假设。在信息技术发展的推动下，企业的生产方式和企业组织形式都发生了重大的变化，虚拟公司已成为一种新型的网上企业组织形式。虚拟公司是一种依托计算机网络进行信息传递和管理的跨越物理空间的企业组织形式，它是为了完成某一特定任务，在短时间内迅速建立起短期或长期合作关系而构成的网络式聪明企业，就是以互联网络为纽带建立起来的公司。虚拟公司利用单个企业在各自的专业领域内拥有的技术和资源，以最快的速度推出高质量、低成本的产品和服务，更有效的进行交易活动，完成一般企业所不能承担的市场功能。虚拟公司利用电子信息技术打破了联合公司间的时间间隔与空间距离，它属于临时性的结盟组织。虚拟公司是知识经济时代的新生事物，它的产生给企业带来了新的发展机会和巨大的推动力。同时，它也改变着会计赖以生存的社会经济环境，对传统的会计假设理论产生了一系列深刻的影响。

　　首先，会计主体假设。会计主体又称会计实体，它是指会计为之服务的特定组织。会计主体假设将会计系统限制在一个经营上或经济上具有相对稳定性和相对独立性的单位之内，从理论上限定了会计系统的空间范围。传统会计主体是有形的实体。虚拟公司的出现，突破了以往的空间概念，使会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间，还对应于网络中“虚”的媒体空间。这种“虚”的媒体空间，跨越了现实中的地域界限。更为重要的是媒体中的“虚拟公司”使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场需要灵活地重构和分合，从而使会计主体具有可变性。它可以根据业务需要随时膨胀或缩小，也可能立即解散。

　　可见，存在于网络中的虚拟公司与传统会计实体相比有很大的不确定性。它极大地改变了会计主体的存在方式，它是一种新型的“相对会计主体”，一个具有“相对稳定”的网络上的组织一一由各独立的组合方组成的临时联盟。这种“相对”会计主体拓展了以往的传统有形会计主体假设，会计上对虚拟公司的资产、负债和所有者权益的计量及有关的记录和报告都应该适应这个特殊会计主体的需要。

　　其次，持续经营和会计分期假设。持续经营假设认为，在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的未来，不会面临破产清算，直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止。会计分期假设是对持续经营假设的补充。为了及时总结企业的经营状况，人为地将企业持续不断的生产经营活动划分为较短的经营期间，据以结算会计帐目，编制财务报告。这两个假设限定了会计核算与报告的期间。

　　虚拟公司的经营活动呈现出“短暂性”的特点，根据市场的需要，适时介入、退出与转换。在完成某项交易后，很可能立即解散。因此，持续经营假设对虚拟公司已不再适用，这也就意味着，适应于虚拟公司的假设是“破产清算”假设。同时，由于持续经营假设的前提条件已不复存在，会计分期这一假设也自然没有存在的必要。

　　第三，货币计量假设。货币计量假设是指会计提供的信息主要以货币为计量尺度。这个假设包括币种唯一性和币值稳定两方面。在知识经济时代，单纯用货币计量提供的会计信息，越来越不能满足信息使用者的要求，企业必须提供那些难以用货币计量，却对使用者的决策有参考价值的信息。因此，必须改进会计计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化的信息，为信息使用者提供完整、全面的会计信息。另一方面，由于网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，因此，币值不变假设必将受到影响。

　　3.会计等式。由于知识化劳动已成为提高劳动生产率、创造利润和推动企业生产力发展的主要来源和动力，必将促进企业制度尤其是产权制度的创新，即传统的以资本为中心，资本雇用劳动，股东拥有企业的模式，将逐渐转变为以知识为中心，知识统帅资本，股东和知识员工共同拥有企业的模式。人力资本作为一种投入将获取企业的股权，使知识劳动者成为企业的真正所有者；企业的关键资产不再是可以自由买卖的物质资产，而是拥有知识技能的人力资产；企业内部的经营管理权力不再象过去那样源于物质资本或地位等级，而是取决于为企业创造价值的知识创新能力一一知识人才，他们将成为企业的真正主人。由于知识所有权地位的确立，企业创新的全部财富进一步表现为知识化劳动（脑力劳动）创造的价值。因此，由知识生产力所创造的物质财富的分配，必须以投入的知识量作为分配的重要依据，这样，知识劳动者理所当然的成为剩余价值索取权的拥有者。

　　知识产权地位的确立，必将引起会计等式的创新，即应将原来的会计恒等式（资产＝负债＋所有者权益）扩展为：物质资产＋知识资产（包括人力资产）＝负债＋物质资产所有者权益＋知识资产所有者权益。这一公式表明，在会计管理系统内，知识和人才已经成为企业组织的一项重要经济资源，视同一项重要的特殊资产进行价值核算和管理，知识劳动者不但获得自身价值的补偿，还将以所有者的身份参与剩余价值的分配。

　　（二）会计核算内容创新

　　1.无形资产会计。在知识经济环境下，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的高新技术产业已成为国民经济的支柱产业。知识资本改变了传统企业的结构和企业模式，其主要表现在：（1）决定企业创办的首要因素不再是资本，而是知识和技术，任何有知识和技术的人，都可自立门户，而不必囿于资本的限制；（2）拥有专门知识和技术的人成为企业的核心，企业将高度重视员工的知识素质的提高和潜在能力的发掘，管理的目的在于创造一种能促进人不断学习的组织氛围，进行内在的知识积累，并在此基础上实现潜力的外化，即创新，从而使人得到自我更新和自我实现，即所谓的“以人为本”；（3）企业的成功在于企业的技术人才拥有的知识和技术。这就导致了企业资产结构的改变，即在企业资产中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉等无形资产所占比例大大增加，并占据统治地位。以知识为基础的无形资产正日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力，无形资产在企业资产总额中所占的比重会越来越大，甚至在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不是物质资源的多少，而是无形资产的多少。凡发展潜力巨大的公司，往往都有巨额的无形资产价值。在知识经济环境下，无形资产会计将会出现以下变化：其一，企业拥有的全部无形资产包括专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都将正式纳入会计系统进行核算和管理。在传统会计系统中无形资产处理模式存在的问题是：一方面企业帐面上的无形资产并不是企业拥有的全部无形资产，无形资产的价值不能得到全面的体现，不利于衡量企业的真正价值；另一方面在财务报告中不披露企业拥有的无形资产的详细项目，不利于投资者了解企业无形资产的构成以及无形资产方面的科研投入与技术含量的高低。其二，无形资产价值在企业资产总额中所占比重将会大大提高，并且会成为企业价值的重要决定因素。其三，自创无形资产将会登记入帐并纳入正式财务报告，特别是对于企业在研究与开发方面的支出中有可能形成无形资产的项目，将会在财务报告中作出适当反映，使投资者充分掌握和了解企业研究与开发活动的可能效果。

　　随着知识资本成为企业发展的首要资本，企业无形资产的比重将明显上升并最终超过有形资产，在这样情况下，对无形资产核算的准确与否直接影响到会计信息的可靠性、相关性和有用性。但是由于无形资产主要面向未来，存在着许多不确定因素，传统会计模式无法对其准确地加以计量和反映。因此，为了提高无形资产会计信息披露的充分性，必须对传统会计中诸如资产定义、历史成本原则、货币计量原则、权责发生制以及财务报告的结构和内容等进行创新，只有这样，才能保证会计信息真实反映无形资产在企业价值创造中的突出地位和作用。

　　2.环境会计。在知识经济时代，可持续发展已经成为世界各国人民的共识。重视环境保护、追求健康发展成为企业的使命和责任。因此，企业必须通过知识的创新和技术创新活动来协调和解决经济发展与保护资源、保护环境的矛盾，从而使人类社会系统与其所处的自然环境系统能够在和谐的状态下保持永久共生。环境会计是知识经济时代企业竞争的要求。知识经济时代将把有益于环境的高新技术和产品，即环保产业和绿色产品做为一项新的产业领域，并逐步成为企业之间竞争的新热点。只有重视环保、执行可持续发展战略的企业才能同知识经济社会共同繁荣；相反，由于生产经营活动而危害环境的企业必将因缺乏竞争力而被淘汰。在知识经济环境下，企业不再是被动无奈地付出且不情愿地参与控制污染、保护环境，而是积极主动地选择清洁生产和环境无害化技术，以达到降低成本开支，提高企业参与国际竞争的能力。为了达到上述目的，企业势必要求环境会计为内部管理提供相关的环境成本、环境效益等量化的环境会计信息资料，因此竞争成为环境会计的根本要求。一方面，环境会计对于企业在生产经营中的经济活动与环境的密切关系进行核算，客观地反映企业的环境成本、环境资产环境负债及环境资本和环境损益，使不同行业、不同企业之间对环境保护的贡献或破坏得以揭示和比较。先进企业树立了榜样，将成为后进企业的楷模。现实的利益驱动和长远的良好声誉成为这些企业加速实行环境会计核算的内在动力和自我要求。另一方面，环境会计披露的有关信息使那些以严重破坏和掠夺自然资源为代价而获利的企业得以曝光。可以说环境会计不仅可以揭示这些企业目前对环境和人类健康与生存造成了多大危害，也可以对暂时未构成环境破坏，但存在潜在的未来危害进行预测性揭示，从而形成了对企业外在的压力和约束，迫使企业尽快走向健康发展的道路。

　　3.人力资源会计。传统会计模式下，企业根本不需要在会计系统和财务报告中单独反映人力资源的成本和价值，即使对人力资源方面投资也不进行资本化，而是直接作为期间费用处理。在知识经济环境下，人力资源作为一个重要的经济要素，对企业的经济成长和企业价值增加的贡献已变得越来越重要。人力资源是企业的一项最具活力的资产，它具有主动性、创造性、适应性、协调性等其他物质资产所不具备的特征。应当说，知识经济时代的到来，为了人力资源会计的研究和运用提供了新的契机，人力资源会计有可能出现新的突破。人力资源是企业必不可少的无形资产的观念将成为共识，“人力资产”帐户的设置由无到有，逐渐普遍起来，而且将成为企业投资人和会计信息使用者最关心的一个关键帐户；人力资源成本的确认和计量程序将日益普遍地得到应用，人力资源的摊销成本也会进入企业生产成本中，且所占比例也会逐渐提高；人力资源价值的评价将成为企业价值评价的重要指标，人力资源价值管理将正式进入企业财务管理体系。

　　（三）会计报告创新

　　1.会计报告将以提供原始信息为主。现行的会计处理系统的信息实质上是经过会计人员加工处理后形成的，它是会计人员遵循公认会计原则和企业会计政策，以有利于某些利益集团的会计方法为手段，挑选一些所谓的最有用的数据加工处理而成的。由于过去没有传递大量信息的手段以及分析大量信息的方法，因此，提供综合的、成品信息成了唯一可行的办法，但它是以牺牲大量有用的原始信息、并使信息相对失真为代价的。而知识经济时代，信息技术不但能够快捷传递大量的信息，而且也为用户提供了直接分析利用这些信息的技术手段。在这样的背景下，再单纯提供综合型信息，不仅成为多余，而且还会影响用户对信息作出正确、及时的判断。因此，在知识经济环境下，会计部门的主要职责是实时地提供能够满足不同用户需要的原始信息。

　　2.会计信息将由单纯的财务信息转向复合型信息。企业不仅要披露财务信息，还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，还要更多地披露定性信息；不仅要披露确定性信息，还要披露不确定信息；不仅要披露历史性信息，还要更多地披露前瞻性信息、未来信息和预测信息；不仅要披露企业整体信息，还要更多地披露分部信息

　　特别是新型的创新信息。总之，会计信息将成为以财务信息为主的复合型信息。

　　3.会计报告时间将由事后报告改为实时报告。企业将对发生的各种生产经营活动和事项即时反映在财务报告中，并将其存贮在可供使用者查询的数据库中。信息使用者可通过网络直接进入企业管理信息系统，及时有效地选取、分析所需的信息，不必等到定期财务报告提供后再去获取那些已经过整合的过去信息。

　　[参考文献]

　　[1]陈毓圭。环境会计和报告的第一份国际掼[J].会计研究，1998（5）。

　　[2] 李敏。虚拟公司对传统会计的挑战[J].北方经贸，1999（3）。

　　[3]韩光莉，抓住机遇，迎接知识经济的挑战[J].经济界，1998（6）。

　　[4]阎达五、关于人力资源会计的框架-以劳动者权益会计为中心[J].会计研究，1996（11）。