会计舞弊在美国相当普遍

　　美国投资者的目光短浅以及对公司业绩的强调,或许可以解释粉饰账簿,以表现出更好的公司业绩会在美国如此普遍。哥伦比亚大学教授纳汉姆·麦刘麦德指出:于你可以操纵这些数字,以达到减少或增加收益的目的,比如,通过折扣而使收入提前实现”。而问题就在于所谓的收入并非真正的收入,如应买方要求才发货的待运商品。
　　
　　证券委员会每年对100到120起会计舞弊案提起诉讼———会计专家都确信这一数字只不过是冰山一角。此外,另一个在技术上合法,但又在证券委员会监管范围之外的,充满欺作行为的灰色区域,足以使投资者、公司台伙人乃至公司执行官们对公司收入及收益的真实情况一无所知。确实,在某些情况下,这种灰色行为要比单刀直入的会计舞弊对投资者更具杀伤力。
　　
　　麦刘麦德认为问题往往就出在较低层次的经理上。比如股份制连锁店中的分店经理或联合企业中的分部经理,为了满足高级管理层雄心勃勃的增长目标,他们都会感觉到有必要人为增加销售收入和利润。“操纵利润就象吸食毒品”,麦刘麦德警告。“一旦你虚增了利润,你就让自己陷入了未来的陷阶,因为你必须对你提前实现的利润进行再粉饰,除此之外,在第二年必须做得更好。”
　　
　　即使是知名的、受人尊敬的公司也会发现存在这种会计诡计。1997年11月,博士伦公司与证券委员会和解了一桩舞弊案,这是一起典型的高层对低层提出近乎不可实现的经营目标而引起的舞弊案。毫无疑问,来自美国本上公司的压力迫使香港的亚大部虚报了雷朋以及其他一些品牌太阳眼镜的销售收入。而在美国,隐型眼镜部私下赋予顾客退货权,同时却把这些交易确认为真正的收入。
　　
　　陷入泥潭的代价是惨重的。在MiniS-cribe公司案中,首席执行官入了狱。博士伦公司两个分部的官员都接到了停职令。即使没有证券委员会提起的舞弊诉讼,玩弄数字的结果也是昂贵的。在Sunteazn公司案中,1997年第四季度提前确认的收入,导致公司1998年春季的定单簿上产生了大段的空白,可能会使公司不得不在1998年春季裁员12000人,这将是公司近半的员工数。公司1998年3月27日的股价为54美元,两天后,也就是第一个有关公司篡改销售收入的报告被报露后,股价跌到27美元,市值跌了一半。
　　
　　会计舞弊的关键在于企业文化
　　
　　某位证券委员会的执法官员曾指出:“如果企业的态度是”为了获胜,我们将不惜一切手段,那是出现麻烦的先兆。在那些强调道德的公司里,发生舞弊的可能性就比较小。”
　　
　　麦刘麦德提出:”高级管理层往注造成这样一种境况,即中级经理常因未达到他们所制定的目标而受处罚。但如果你把报酬同雄心勃勃的目标桂钧k　k我也认为树立高目标是件好事k　k你就必须清楚意识到你不会让你的手下做无法办到的事。”
　　
　　年收入达200亿美元,位于田纳西州纳什维尔的哥伦比亚/HCA保健公司正面临司法部一起涉案金额巨大的调查。该公司下属医院虚报了医疗保险、家庭护理以及药品销售等的虚假营业额,而这些虚假营业额或许可从试图完成高难度盈利目标的过程中找到蛛丝马迹。或者起码是固为企图完成高难度的盈利目标而被更加夸大了。在去年这一丑闻刚被发觉时,公司改组了董事会,解雇了为数不少的高层执行官,并让HCA公司的创始人托马斯·小弗里斯特重掌了帅印。弗里斯特迅速制定了一套针对所有员工的道德标准计划。本年四月公司宣布设立一个新职位:道德、遵守及共同责任高级副总裁。
　　
　　会计舞弊在美国相当普遍,股东、纳税人以及其他资金管理者每年会因此而损失数十亿美元。证券委员会每年对一百起会计舞弊案起诉,专家认为这只不过是冰山一角。布设立一个新职位:道德、遵守及共同责任高级副总裁。
　　
　　也许更具意义的是,弗里斯特把公司下属各家医院的收入和利润实现目标下调,并取消了每季度一次的医院高级经理业绩考核,这一考核原来同他们的报酬挂钩。对道德的强调以及对消除高压经营目标的强调,使公司的新经理们避免了来自不切实的收入或利润增长幅度的压力。除了设立了新的道德职位外,公司同时也设立了另一个新的公司管理层职位:诉讼高级副总裁。
　　
　　除了过分不切实际的经营目标以及自上而下“不惜一切”的态度之外,马虎的报告也会导致舞弊。麦刘麦德认为,如果下属单位财务经理不仅对其直接上级主管负责并汇报工作外,同时也对公司首席财务执行官或财务主管负责时,许多此类的问题都可以防患于未然。“分部的财务经理应该是球场上的队员,为达到分部经理的要求,他们应该富有创造性,”麦刘麦德说。“但一家好的公司在任何时候都应该具备这两条联络渠道:一条通向主管经理,另一条通向公司财务经理。”
　　
　　但麦刘麦德同时也承认,这种双宣汇报机制对较低层的财务经理来说并不轻松,因为他们同当地的经理有日常工作上的联系,而且在地理位置上他们通常远离公司本部。尽管如此,当看到不恰当的或非法的行为时,大多数公司中的大多数人都会站出来反映。以博士伦公司为例,据证券委员会执法官员称,当公司亚太部涉嫌的财务官员成为制造虚假销售收入阴谋的一分子时,其他“有关的雇员”的确向纽约的总公司揭发了这一诡计。他们的匿名信导致博士伦公司聘请注册会计师进行调查。
　　
　　会计违规与舞弊在美国的流行(而就在此地大家公认法规正变得越来越严厉),使公众开始相信证券委员会官员以及其他会计专业人士提出的看法,即解决问题的关键在于企业文化。在赌中赢可能是多数公司执行官们的座右铭,但必须承认,不择手段地去获胜,很可能会导致严重的后果。即使高层执行官个人可能道德高尚,但对那些不切实际要求的让步,就会制造力图实现那些不可实现目标的压力———可能导致篡改账簿的压力,而这会使整个公司走向灭亡。
　　
　　如何防止舞弊问题发生
　　
　　●在公司内部制订一套强有力的职业行为规范,通过在上层树立榜样、在较低层进行确认考核的方式实施。
　　
　　●不要仅仅对经营业绩优秀的下属进行奖励,同时也要对那些诚实的下属进行表彰。在考虑实际目标之后再确定工效挂钩的实施方案。
　　
　　●坚持所有财务主管人员和其他职员的双重汇报负责机制———同时向当地主管经理和总部财务主管官员汇报并对其负责。
　　
　　●消除转移销售收入和利润的诱惑,尤其是在这样做将扰乱利润或导致公司在以后年度遭遇更大的困难时。如果公司即将遭受打击,那就让它遭受打击。
　　
　　●在公司内部为各部门制定所期望达到的经营目标,对提高经理的积极性不失是一个好办法,但不要试图设立不切实际的目标,同时也要乐意认真听取经理们对不合理目标的抱怨。
　　
　　●在发现会计违规时,不要试图隐瞒。马上实施调查,如果必要的话可请求注册会计师的帮助,井在适当的情况下向证券委员会报告。
　　
　　●要把注册会计师看作是对本公司的帮助,而不是二个不得不需要、却又讨厌的入侵者。