2001年1月1日起执行的《企业会计制度》与行业会计制度相比较，无形资产的会计核算和披露有一些变化，下面就对这些新变化谈一下自己的看法。

　　1、合理地界定了无形资产的定义。行业会计制度将无形资产定义为“不具备实物形态，能够在企业的生产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊资产”。而《企业会计制度》则将无形资产定义为“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。行业会计制度对无形资产的定义是停留在对无形资产外部特征的描述上，没有触及定义应该揭示的本质属性。因此，《企业会计制度》对无形资产的定义更具有合理性。

　　2、规定了无形资产的确认条件。行业会计制度没有明确地规定无形资产的确认条件，而《企业会计制度》对无形资产的确认条件则作了明确的规定。即无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：①该资产产生的经济利益很可能流入企业；②该资产的成本能够可靠地计量。通过比较，笔者认为，无形资产产生的经济利益具有很大的不确定性，确认时应持谨慎态度，对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。因此，《企业会计制度》更符合谨慎性原则。

　　3、对无形资产的有关计量作了部分修改。对自行开发并依法取得的无形资产，行业会计制度规定：应按开发过程中实际发生的支出数作为入帐价值；而《企业会计制度》规定：只能按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等作为入帐价值。通过比较，笔者认为，《企业会计制度》之所以这样规定，主要是因为自创无形资产是否会成功，事前很难确定，因此，将在自创过程中发生的研究与开发费用，应于发生当时确认为当期费用，更符合谨慎性原则。同时对捐赠取得的无形资产的入帐价值作了更为详细的规定，这一规定体现了《企业会计制度》更具有可理解性和可操作性。

　　4、规定对无形资产计提减值准备。行业会计制度不要求对无形资产计提减值准备，《企业会计制度》规定，企业应当定期对无形资产的帐面价值进行检查，至少年末检查一次。如果无形资产的帐面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备，借记“营业外支出—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出—计提的无形资产减值准备”科目。

　　笔者认为：①企业会计制度扩大了营业外支出的核算范围，增加了无形资产计提减值准备这一内容。②体现可靠性原则。当无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，或者当无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内可能不会恢复的情况下，无形资产计提减值准备并计入当期损益，体现了资产应当是预期会给企业带来经济利益的资源的特性，使企业资产负债表上反映的资产价值真正符合资产的定义。③增加无形资产计提减值准备的内容，实现了我国会计标准与国际会计准则和国际惯例的充分协调。④加大了会计人员的职业判断。《企业会计制度》实现了会计标准实质上的转换，它带有较多的需要根据经验和会计理论知识进行判断的规定，给予会计人员较大的职业判断空间，如无形资产计提减值准备，就需要会计人员和注册会计师具备一定的职业判断能力，以提高我国企业会计信息的质量。

　　5、对无形资产的摊销年限作了较为详细的规定。行业会计制度对无形资产的摊销年限只是作了一般性的规定，即企业应将各种无形资产在受益年限内分期平均摊销；而《企业会计制度》对无形资产摊销规定得较为具体、详细。笔者认为，《企业会计制度》更具有可理解性和可操作性，更加符合我国企业会计人员的阅读习惯，便于掌握和应用，能够起到指导会计人员进行会计核算的作用。

　　6、对无形资产后续支出的处理作了明确的规定。行业会计制度对此未予明确，而《企业会计制度》则明确指出，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。这样规定充分体现了客观真实性和统一性。因为在无形资产入帐以后，可能要发生一些为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益的支出，如相关的宣传活动支出。这些支出要在发生当期确认为费用。

　　7、改变了无形资产所有权转让的会计核算。行业会计制度规定，企业转让无形资产所有权时，所得的价款通过“其他业务收入”科目核算，结转的摊余价值要通过“其他业务支出”科目核算。而《企业会计制度》则改变了这种会计核算方法，要求企业转让无形资产所有权时，将所得的价款与该无形资产的帐面价值之间的差额，作为利润来核算，具体就是要通过“营业外收入”科目核算。不再通过“其他业务收入”科目和“其他业务支出”科目核算。笔者认为：增加了营业外收入的核算范围，企业无形资产所有权转让是企业偶发性交易或事项的结果，不属于企业的日常活动，所以将其作为营业外收入的核算范围。

　　8、无形资产在有关财务会计报告中的披露。行业会计制度规定，在资产负债表中，“无形资产”项目反映企业各项无形资产的净值，根据“无形资产”帐户期末借方余额（即实际成本—摊销价值）填列。《企业会计制度》规定，在资产负债表中，“无形资产”项目反映企业无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。笔者认为，行业会计制度按无形资产帐面数填列，也就是按无形资产的摊余价值填列，如果无形资产的成本已摊销完毕，但它仍在帮助企业获取超额收益的，其帐面价值为零，就不能在资产负债表中列报了。因此，行业会计制度的这种方法，不能如实反映企业拥有无形资产的存量，导致会计信息缺乏可靠性。而《企业会计制度》按可收回金额填列，充分反映了企业无形资产的能量，无形资产帐面价值与可收回金额之间的差异，正说明了无形资产有超常规收益的独特功能。