摘　要：会计，作为一个国家经济环境中反映和监督经济活动的一个工具，需要通过其活动为有关各方提供决策有用的信息，由于各个国家特定的政治经济环境具体差异，必然对会计活动产生影响。文章通过对我国与其他国家会计宏观环境的差异分析，对我国的会计国际化提出一些建议。

　　关键词：宏观环境　会计国际化　会计规范

　　一、会计宏观环境的具体差异

　　1.外部环境和文化。格雷（Gray）根据霍夫斯蒂德（Hofstede）的国家文化维度的观念，把影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”总结为：职业特性与法律控制、统一性与灵活性、稳健主义与激进主义、保密性与透明度。按照格雷的观点，社会价值观取决于生态的影响，并随外部因素而改变……反过来，社会价值在法律系统、政治系统、资本市场特性、公司所有权形式等的形成中具有制度后果。

　　由对会计价值观的划分可以看出，我国会计规范倾向法律控制，较为强调统一性与稳健主义。英、美等国由于会计职业的高度发展，更为强调会计的职业特性，其会计规范灵活性较强，强调稳健主义的合理运用和一定程度上的透明度；而德、法、日等国由于其历史传统和政治方面的相互影响，也较为强调法律控制与规范的统一性，注重稳健主义，但透明度较低。

　　2.法律体系。从法律体系的划分上来看，我国应属于成文法系国家，而英、美均属于习惯法体系国家，这也使得各自的会计规范的法律效力有所差异。我国的会计规范分有不同的级次，主要由财政部发布实施，具有一定的强制性。而美国的财务会计准则由证券交易委员会授权美国注册会计师协会，由其下属财务会计准则委员会负责发布实施，权威性较强。而对于国际财务报告准则与国际会计准则，由国际会计准则理事会（原国际会计准则委员会）制定发布，无强制执行效力。

　　3.筹资来源。希斯曼（Zysman）按融资体系将国家分为资本市场体系、政府贷款体系和金融机构贷款体系。在资本市场发达的国家（如英、美等国）具有大量的外部股东和规模庞大的审计职业界，会计与税收法规相分离，强调会计的灵活性，促进会计判断和经验方法的发展；而在资本市场不发达的国家（如法、德），以内部股东为主，审计职业界规模较小，税收法规对会计法规影响较大，其对外财务报告在很大程度上是为了保护债权人和作为征税者或经济调控者的政府而编报的。因此，不同的筹资来源对会计规范具有重要的影响。我国的资本市场尚处于发展阶段，企业的筹资来源并非主要依赖资本市场，而政府始终掌握对经济的宏观调控，会计规范受国家控制，相对而言，灵活性较低。

　　4.税收制度。在英、美等国，普遍采纳了“决策有用观”的会计目标，对外公布财务报表的主要作用在于反映投资决策所需的业绩指标等信息，这些国家的商法与税法在很多会计领域相互分离，会计侧重于提供投资者决策相关信息；而我国的会计与税法并未完全分离，仍是以会计报告为基础，进行一定的纳税调整来适应国家的征税需要，因此，会计还在一定程度上受税法的影响。但是也应注意到，纳税一般与各个公司的应税收益相关而与集团收益不相关，因而在对合并会计报表的相关会计规范上，国际差异较小。

　　5.职业界及其他因素。一个国家会计职业界的规模和能力与一国的政治经济法律环境相关，并与其会计类型相互影响。英、美等国发展自由市场经济，会计职业高度发展，职业界规模较大，对会计实务的影响也较大；而我国的会计职业界发展较迟，规模较小，相关会计规范主要由国家制定，会计职业界的影响也较小。此外，通货膨胀、相关经济理论及一些偶然因素都可能对一国的会计规范产生影响。

　　二、对我国会计国际化的建议

　　财政部金人庆部长曾经指出：“我国的会计准则既要借鉴国外的经验……但更应从我国实际情况出发。”任何会计问题都不是孤立的，是由在特定经济制度和法律制度基础上所建立的企业制度和证券市场运行体系所决定的，而经济和法律制度取决于前述的各项环境因素。就这几个方面而言，中国与西方发达国家的差别很大。在宏观层面上，会计国际化的“实质是各国利益之争”。因此，我国会计的国际化取决于我们对其利弊得失的权衡，其中的关键是国情、利益和文化。因此，针对会计宏观环境的差异，笔者对我国会计国际化提出以下建议：

　　1.在借鉴国际财务报告准则和美国财务会计准则时，要充分考虑到我国会计宏观环境的特点，不能盲目照搬外国的准则规定。只有那些与国际财务报告准则和美国财务会计准则所规范相同的交易事项，在其所处环境也相同的情况下，才可以促进我国会计规范与其趋同甚至直接采用。对于那些由于我国特殊的会计环境而在经济实质上与外国不同的交易事项，以及中国特有的一些经济交易事项，就应该从我国的实际出发，研究制定符合我国实际情况的会计规范。

　　2.为了提供更有利于决策的会计信息，应该考虑将我国的税收法规与会计规范相分离。由于我国的会计与税法未完全分离，在一定程度上也影响了公允价值计量属性的运用，同时也导致了我国的企业财务报告过分偏重于历史成本数据，减弱了会计信息的决策有用性。因此，随着企业经济业务的日趋复杂，我国市场经济的发展完善，应该考虑将税收法规与相关会计规范分离，使会计信息更能反映投资决策的需要。

　　3.大力发展资本市场和会计职业界。由于我国的资本市场尚未发展成熟，也没有完全放开，我国的货币价格和外汇价格的利率和汇率还没有完全市场化，而利率和汇率是决定资产和负债公允价值的重要依据，这就使得我国在应用公允价值计量上与国际上存在较大差异，影响了我国会计与国际会计规范的协调。同时，由于我国会计职业界发展较迟，会计从业人员素质参差不齐，会计职业界对会计实务的影响较小，而且对某些会计规范的执行效果也较差，这就需要我们培养和完善高素质的会计人员队伍，从而更好地提供会计信息，促进我国会计实务的发展，为我国会计国际化之路做好铺垫。

　　参考文献：

　　1.[英]克里斯托弗。诺比斯，罗伯特。帕克。潘琰主译。比较国际会计。东北财经大学出版社，2002

　　2.[美]迈克尔。查特菲尔德。文硕等译。会计思想史。中国商业出版社，1989

　　3.冯淑萍。关于中国会计国际协调问题的思考。会计研究，2002（11）

　　4.冯淑萍。关于我国当前环境下的会计国际化问题。会计研究，2003（2）

　　5.刘玉廷。贯彻科学民主决策要求完善我国会计准则体系。会计研究，2004（3）