简介：业务流程再造理论正日益成为企业一种新的竞争战略，它的出现给会计理论研究和实务带来了前所未有的挑战。基于传统会计理论的会计信息系统已经不能适应现代化的企业管理与决策需要，因此，研究如何构建适应新竞争环境的会计信息系统，满足企业间的决策需要，成为会计理论界和实务界研究的重点。

　　一、业务流程与会计信息

　　业务流程是指一组共同为顾客创造价值而相互关联的活动（王田苗等，2002）。企业通过开发和提供满足客户需要的产品和服务来创造价值，而产品和服务是通过一系列的业务流程来提供的，这一系列过程不仅包括物流，更重要的是还包括资金流与信息流，通过在企业与客户之间的输入输出和反馈等动态过程，达到价值增殖的结果。此时信息在过程中起到为各类流程提供基础性保障的作用。

　　从业务的范围和规模来考察，企业流程涉及到战略规划开发的战略流程、实现组织日常功能的经营流程以及为前者提供保障平台的保障流程等等，企业流程的范围跨越了多层次、多部门，并不局限在一个作业内，通过部门之间的这种跨越形成涵盖整个企业的“价值网”。由图1可见，流程的规模取决于业务的内容，而会计流程作为业务流程的后台保障系统，为业务流程提供所需信息，同时向管理流程提供分析、评价、预测的服务。可见，在这个流程当中，会计流程起着非常重要的作用，承担着业务流程的信息反馈，保障业务流程正常运作。而会计信息系统（AIS）的设计就在于支持会计流程的有效运作，实时采集生产经营活动的信息，正确反映和核算信息，并为管理流程提供实时、动态、有效的管理信息。通过这些会计信息，保证物流、资金流与信息流的有效整合，提高企业的运作效率和经营效益，提升企业的竞争能力和市场的应变能力。换言之，信息系统作为企业“价值网”中的一个必不可缺的环节，其价值的体现在于如何有效利用系统本身，以满足企业管理的最大需要。

　　二、业务流程再造理论对会计信息系统的影响

　　（一）业务流程再造的特点业务流程再造（BPR）理论是对企业业务流程所作的根本性再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高（冉明东，2004）。这种基于信息技术、以客户导向为前提的理论突破了传统劳动分工理论的思想体系，强调企业组织形式以“流程导向”替代原有的“职能导向”，为企业经营管理提出了全新的思路。与传统业务流程理论比较，业务流程再造具有以下特点：（1）突破了原有的思维定式，打破了固有的管理规范，在强调整体全局最优的基础上，通过综合分析与统筹考虑，对企业整体作业活动进行重新组合，达到目标流程设计的最优化。业务流程再造是对企业进行彻底地重新构造，而不是对企业进行改良、增强或调整。（2）摒弃了职能导向的管理思想，确立了以“最大限度满足顾客需求”的流程为核心的组织形式，将顾客对某种消费意愿的满足作为流程改造的出发点和归宿。（3）通过对流程的根本性思考，压缩组织织中的管理层次，形成全面集成的管理系统，从整体上判别作业活动的价值增值性，找到限制企业整体绩效提高的各种环节和因素，并通过彻底的重新设计来降低成本，节约时间，增强企业竞争力，从而实现集成整体功能的倍增。（4）业务流程再造理论是基于信息技术的网络化发展趋势，利用网络跨区域连接，整合个性化信息，形成交互的、实时的信息交流，定向客户，对流程做出快速反应和重新调整，从而达到最终的管理目标。

　　（二）业务流程再造的发展对传统会计信息系统的冲击　如果将会计信息看成是会计管理活动的产品的话，承担着业务流程中会计信息反馈和控制的会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性，同样面对业务流程再造的发展，面对如何提高会计信息质量、如何更好地为会计信息使用者服务、如何提高会计信息时效性及降低会计成本等问题。建立在传统业务流程基础上的会计信息系统，显然已暴露出其固有的缺陷：（1）传统会计信息系统将资金运动作为会计核算的对象，因而只提供企业生产经营活动中有关价值方面的信息，而其他非价值方面的信息诸如生产力、技术创新等信息均不能进入到AIS中，会计主体的经济活动对信息使用者而言具有多方面的经济意义，不仅表现在价值方面，单用价值进行计量使得企业的生产经营情况无法得到全面的揭示，从而导致信息使用者难以获得与决策相关的充分、有效的信息。（2）传统会计信息系统作为基于账表驱动的信息系统，主要表现为手工智能化模拟的简单模式，因而传统会计信息系统较多地注重对会计信息的生成、披露和反映，仍然停留在事后，忽视对信息的组织管理、分析预测，降低了会计信息的有用性。（3）传统会计信息系统由于缺乏技术支持，与企业内部各个信息系统之间不能有效地交换信息，使得信息资源无法进行有效整合，会计信息与其他商业信息的整合能力非常有限，数据库重叠、数据冗余以及数据的不一致性，信息资源浪费严重。（4）传统会计信息系统在系统设计结构上的功能化驱动原理，限制了信息的数据结构，不能解决用户多样化的需求，违背“客户”导向的要求，使得会计信息无法实现与供应链的协同，造成与业务流程的脱节。

　　业务流程再造下的会计信息系统应该具备强大的信息源，这是确立新会计信息系统构架的基本前提，然而传统会计信息系统所暴露出来的缺陷，突出表现在数据信息的不适应，这导致系统的应用无法满足再造的需要。因此，必须站在流程的角度，打破部门的界限，对业务流程中的信息流进行深入分析，利用信息技术对传统会计流程进行再造，将无效或低效的流程最小化，提供更为相关的实时信息，从而为组织增加更多的价值。

　　（三）业务流程再造条件下会计信息系统应具备的特点与传统的会计信息系统账表驱动不同的是，依据业务流程再造理论构建的会计信息系统将实时信息处理嵌入业务处理过程中，企业在执行业务活动的同时，将业务数据输入管理信息系统中，通过业务规则和信息处理规则，生成集成信息，再根据信息使用者使用信息动机的不同划分若干种事件，为每一种事件设计相应的驱动程序模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动的相关程序，从而得到相应的信息。因此，基于这种模式构建的会计信息系统也称为“事件驱动”的会计信息系统（殷建等，2004），应具备以下主要特点：（1）数据信息的共享化。在现有的会计业务流程中，数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息使用者的共同需要。然而，实际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好，在信息加总过程中可能会导致部分信息的丢失。以往数据累计后呈报会造成重复累计处理，从而造成信息处理成本较高，同时数据丢失也会增加成本。但基于Intemet的信息处理以集中式管理平台确立信息资源整合，不但可以有效提高信息处理速度，而且可以大幅降低信息处理成本。（2）数据信息的及时化。会计业务流程再造的目的之一，就是要改变财务会计目前面临的信息提供滞后的颓势（吴旺盛，2000）。在传统模式下，会计信息使用者只有等到会计期末，项目固定的分期财务报告出来之后，才能了解有关会计信息。而在业务流程再造理论的前提条件下，会计期间不再是提供会计信息的约束条件，当业务事项发生时，会计信息系统可以通过内联网、外联网直接采集有关数据信息，动态地跟踪企业每一项经济业务，凭借计算机的强大处理能力和网络的传输能力，使信息使用者及时生成所需的会计信息。这种实时化的连续性报告，极大地丰富了会计信息的内容，提高了会计信息的质量和价值。（3）数据信息的集成化。会计信息系统作为会计流程中会计信息的反馈者应突出业务流程的特点，以从订单到交货或提供服务的一连串作业活动为着眼点，跨越不同职能与部门的分界线，以整体流程、整体优化的角度来考虑与分析问题，识别流程中的增值和非增值业务活动，剔除非增值活动，重新组合增值活动，优化业务过程，建立相应的管理子系统，构建全面集成的企业信息，以满足企业管理的最大需要。

　　三、业务流程再造下会计信息系统的构建

　　业务流程再造理论认为业务流程再造的方向是顾客导向，从而使得满足各种会计信息使用者成为会计信息系统构建的首要问题。笔者认为，构建现代会计信息系统应采用事件驱动原理对源数据进行重组，这不仅是对数据库文件的数据结构进行重新描述，同时也要完成基于企业发展战略的诸多数据库文件的建立，实现会计信息数据的共享，减少由于信息不对称对信息使用者造成的影响，从而达到会计实时控制分析的目的，提高系统预防风险的能力，实现业务流程、会计流程、管理流程之间的紧密合作。针对传统会计信息系统的局限性，设计以现代信息技术为基础，充分满足信息使用者需要的现代企业会计信息系统的基本框架。

　　1、企业会计事项数据库。它建立在事项会计理论的基础之上，当业务事件发生时，经济活动中所有的信息（包括财务和非财务的信息）进入系统后，都以原始数据的形式存储在该数据库中，以便根据不同决策的需要生成不同的信息。

　　2、账务信息数据库。该库存贮着根据知识库中的知识，应用数据挖掘与联机分析技术，对会计事项数据库中的数据经过推理机制而生成的财务信息，如会计凭证数据、科目数据等，以便纳入传统会计信息系统中进行处理。

　　3、知识库。该库存储存着会计专家在特定领域内的经验以及解决问题的方法和相关会计法规等数据信息。

　　4、数据仓库。该库是集成的、面向主题的、稳定的数据库集合，目的在于对收集的数据按一个统一、一致的企业级视图组织、存储，并对这些数据进行分析，要求满足多用户随机查询及多种复杂查询，具有支持决策的功能。

　　5、联机分析处理。即数据抽取、转换、装载处理，根据决策目标对会计事项数据库和管理信息系统的其他各种业务数据库中的原始数据以及外部数据信息加以整理、过滤，然后加载到数据仓库之中，以满足不同决策的需要。

　　6、数据挖掘。从数据仓库中挖掘出隐含的、先前未知的、对决策有潜在价值的新信息，并能根据已有的信息对未发生行为做出预测。

　　7、终端用户。不同用户的信息需求不同、管理层次不同、组织功能不同、文化及学识水平不同，在系统的构建上应具有信息实时调整以适应用户需求的功能。

　　8、问题综合与交互系统。采用人机交互界面，面向最终用户，通过信息输入输出和具体决策分析的相关软件完成会计信息的决策分析，并通过安全防护系统保证会计信息的的安全、合法性。