摘要：作者把会计行业作为一个社会群体进行经济学分析，揭示了财务腐败及其会计造假是导致社会分配不公的重要原因。

　　关键词：会计群体；会计委派制

　　近年来，我们在怎样预防和遏制腐败问题上作了一些成功的探索，如目前正在一些地区推行的会计委派制，就是一种比较科学的管理会计人员的制度。实践证明：委派会计人员主管单位的财务，其工作既对单位负责，同时也对国家负责。这种以委派会计责任形式来划分国家利益和团体利益的做法，已取得了很好的社会经济效益。经验表明：委派会计的试行，对保卫国家资产，增加税收收入，铲除“小金库”以及遏制银行放贷的随意性等等，有不可否认的重要意义。现在的问题是，全国大部分地区还未进入会计委派这种管理程序，这是急需解决的现实问题。过去，我们谈论如何从源头遏制腐败，而自觉不自觉地忽略了会计人员在市场经济条件下的作用。本文试就会计群体的现状及存在问题作一探讨。

　　一、国有控股企业和国有大型集团公司会计

　　这个层次的会计人员和会计主管，一般都是高级会计师和会计师，具有较高的政策水平和业务素质，对财务报表调整自如。这部分会计人员在会计行业具有较高的地位，但他们总是在国家利益和团体利益的夹缝中生存。据了解，目前国家在这些企业还没有推行会计委派制度。总的来看，属于这个层次的会计人员，由于他们有较高的工资和奖金收入，在日常会计事务中，其会计处理和年终报表的制作，一般不会违背企业老总的意志，因为他们毕竟处于老总的领导之下， 也就是说，如果在国家利益和团体利益的问题上，严格按《会计法》、《会计制度》的规定操作，就可能要承担巨大的个人风险。所以，由于目前责任制的缺陷和会计自身所处的经济地位，这就决定了他们不可能冒着太大的个人风险来维护公众利益，其结果可能导致社会剩余产品的分配发生偏离。为什么近年的会计造假一时如洪水猛兽般泛滥，正是会计人员只对企业老总负责的明证。2001年，国家审计署对12%的国有控股企业的资产负债情况进行了审计，发现会计报表严重不真实的企业占68%，各类违纪违规金额达1000亿元。

　　二、国有中小型企业会计

　　这个层次的会计人员，一般是会计师和助理会计师的较多，其工资和奖金收入属会计行业的中等水平，在不得罪老总的情况下，有较好和固定的工作环境。这个层次会计人员的业务工作有两种管理摸式。一是委派会计。2000年初，中纪委第四次全会明确：“在党政机关、财政拨款的事业单位，以及国有中小型企业试行会计委派制”。据了解，目前全国31个省（区、市）已有委派会计10多万人，占全国会计总人数1200万的1%，虽然这个比例不大，但由于这10多万会计人员的责任制形式不同，在相当的程度上，这部分委派会计人员能够很好起到会计监督作用，并真正体现了《会计法》存在的实际价值。实践证明，委派会计是我们当今社会的新生事物，并在实践中显示出了强大的生命力。笔者认为：这是具有中国特色的一种人事管理制度。二是原有的老管理模式，由于制度的缺陷，他们可能是实实在在的“企业会计”。这部分会计人员，他们一方面端着旧制度的老饭碗，行政和业务上受制于单位领导；另一方面，为了守住职业，他们必须服从老总，这就有可能出现随意制造会计信息的情况。我们认为，会计造假表面上看会计人员是直接参与者，但实际上会计人员在企业里是受制于人的，按流行的话说，“吃人家的饭，受人家管”。这种前提条件下的“企业会计”，要他们按照国家法律法规划分国家利益和团体利益，就有点难为他们了。所以，会计信息失真和会计造假很难避免。总的来说，这部分会计人员不可能冒着太大的个人风险来守着国家的法律和制度，其实这也是现实中各人的利益所决定的。因此，对他们的责任制形式必须改革。

　　三、机关、团体、事业单位会计

　　对这个层次的会计人员不能一概而论。由于所处单位不同，其社会地位和经济收入客观上存在较大差异。属于这个层次的会计占全国会计总人数较大的比例，他们业务工作上比较按部就班，处在传统意义上的那种记帐报账式的工作状态。已实行委派会计的单位，其方式大体相同，一是对行政事业单位各委、局、院委派一名会计；二是对公、检、法、司、交通、政法委委派财务监事；三是试行财务稽察特派员。总的来看，已实行了委派会计的单位，其会计监督发挥了较好的作用，但对这部分会计人员责任制形式的改革还没有完全到位，这是一种情况。另一方面，就全国范围来说，大部分行政事业单位的会计人员依然还是过去那种旧的管理模式，这就使会计很难发挥应有的监督作用。事实上，在我国，行政事业单位的会计是一个庞大社会群体，他们面对中国大大小小的官员，从治理财务腐败入手来解决中国官员的腐败问题，是反腐败工作的重要环节研究表明：由于目前大多数行政事业单位会计委派制不到位，致使一些执法机关和有收费项目的单位财务严重失控，有些人摆出一副不吃完不罢休的丑恶嘴脸，更严重的是，少数地方官员吃喝玩乐或相互行贿的资金来源于违规收费或变相收费或强行罚款。这种贪占公众利益的行为，不仅损害了党在人民群众中的形象，而且在社会的弱势群体中，逐渐滋生了一种对政府的不满情绪。所以，我们认为：上述问题的存在，重要原因是会计监督无效，而且这种无效的会计监督，很难用觉悟二字加以解释。因此，在会计受制于单位领导的情形下，要铲除财务腐败，只是一种幻想。

　　四、金融系统会计

　　这个层次的会计人员是一个专门的群体，有比较特殊的工作性质，其会计监管对保卫国家资金的安全，有不可忽略的作用。随着市场经济成分的加大，他们的社会地位和经济收入属于会计行业的中下层次。近年来，少数地方的金融部门承接了国家委派会计的经验，如河南周口市农行系统，自2000年4月，在全市250个营业网点中同时推行了会计委派制。通过实践，周口市推行会计委派制的做法，取得了很好的社会经济效益。据了解，中国农业银行总行已将他们的经验向全国农行系统转发，以期在更大的范围内产生积极的影响。这是金融系统会计的一个方面。另一方面，即目前依然沿袭那种陈旧制度的用人模式，其单位领导和会计人员的犯罪率居高不下，这种既是裁判员又是运动员的责任身份，会计究竟该对谁负责呢？虽然会计人员有《会计法》作后盾，但法律理论和实际运作的这段距离，常常把会计人员弄得汗流浃背，你敢得罪领导？你怕不怕打击报复？你怕不怕调离现岗？你怕不怕在职称的评定上卡你？你怕不怕在报酬的分配上吃亏？你怕不怕下岗？谁来回答这串火辣辣的现实问题。由于存在制度上的缺陷，人们已经付出了高昂的代价。如广东恩平市建设银行原行长侯春幸，他一支笔发放贷款搞掉了36亿元，且大部分无法追回，银行垮了，钱没有了，职工的饭碗砸烂了，这是令人痛心的灾难性后果。所以，防范金融系统的会计风险，必须而且应该推行更加完善的会计委派制度，这一制度既能有效地制约会计人员，又能保证他们的正当利益。

　　五、执业会计

　　目前，中国现有会计师事务所4800多家，执业会计师62万多人，行业竞争十分激烈。在会计业内，这个层面是一个特殊的群体，年收入比较可观。在业务活动中，虽然他们有其严格的执业规范，但一些事务所的会计师们为了自身团体的利益，或迫于某种外在的压力，而伙同企业造假，有时为了三五千元的收入，无所顾忌随便出具一份500万元或2000万元的验资报告。简言之，从社会负面效应来讲，这是一个特别需要关注的群体，因为执业会计的误导，可能为某些企业的经营者营造商业欺诈的机会。

　　六、民营企业会计

　　这个层面的会计人员成分复杂，他们中间有高级会计师、会计师、助会和一般的会计人员，另有部分原国有企业和集体企业退休或下岗的会计。他们为各自的老板打工，其中有的老板拥有几十亿、几亿、几千万、几百万不等的资产。这部分会计人员的收入存在很大的差距，处于这个群体的上层人员，年收入达几万元到几十万元的都有。高额收入决定了这部分人一定级别的社会地位，在某些方面他们代表老总处理较复杂的人际关系，和各部门的执法人员有着广泛的联系，出入大宾馆，有时陪一些政府官员，没有办不成事的。属于这个层次的会计人员，当今社会改革对他们冲击不大，他们凭着自己的工作能力和可观的收入，过着相对稳定的生活。他们在财务上为老总进行有效的税收筹划，但也有一些不法之徒不顾国家税收法律，偷税骗税，甚至虚开增值税专用发票骗取出口退税，这种严重侵犯公众利益的行为，致使社会剩余产品的分配出现很大偏离。虽然这在行业中不占多数，但性质恶劣且数字惊人，不可小视。另一层是民营中小型企业的会计，年收入大部分在万元到几万元之间不等，个别年收入10万—20万元的也有，但不是年年如此，这得根据老总们的心情和企业本身的经营情况。再者，一些原国有集体企业的下岗会计， 他们普遍存在一种失落的心态，但现在有了打工的机会，且高于过去的工资收入，能够养家糊口，日渐精神起来。但是，属于这个层次的会计，他们始终牢记着自己的身份和所处的地位，对企业老总言听计从。总的来看，这个层次的会计人员有一个共同的特点：即无论业务水平的高低和收入的多寡，他们之中一些人简直就是偷税的高手，唯一的区别是偷税数额的大与小。业内人士估计，全国每年税收流失至少1000亿元，这1000亿元在法律法规以外的经济活动中就这样消失了。所以，中国日益崛起的众多的民营企业中大大小小的会计，是一个特别需要关注的群体，因为在整个社会的税收流失总量中，他们扮演了极其重要的角色。

　　七、简要结论

　　通过以上分析，当今的财务腐败及其会计造假，是导致社会分配不公的重要原因。由于财务违法，致使国有资产损失惨重；由于财务违法，致使国家税收每年至少损失千亿元；由于财务违法，致使一些企业私分产品物资；由于财务违法，致使黑钱洗白。由此可以看出，按过去传统的法律监督制度，对财务违法虽然可以通过审计、税务稽查、财政监管来依法处理，但这种主要以治病而不是防病为目的的法律制度，显然已经不适应时代的要求。所以，我们认为：不彻底改变我国现行会计人员人事管理制度，会计的监督职能和会计参与企业管理就难以发挥应有的作用。而全面推行会计委派制是中国会计制度改革的基本方向和途径。