摘要：造成会计信息失真的原因是多方面的，既有人为因素，也有非人为因素，其中人为因素是最主要的原因，也是治理的主要对象。

　　关键词：会计信息；审计；财务制度

　　会计管理是经济管理的重要组成部分，会计信息是经济管理的重要信息资源，然而，近年来会计信息失真现象普遍存在，已经引起全社会的广泛关注。下面就会计信息失真现象及其产生的原因进行剖析。

　　（一）会计信息失真的危害

　　自1989年我国开展物价、税收财务大检查以来，全国共查出违纪金额1000多亿元，平均每年有100多亿元的国有资产流失，而且可以肯定这还不是国有资产流失的全部。事实上，因会计信息失真导致经济管理和宏观决策失误而造成的间接损失远比其造成的直接损失要大得多。而这巨大的信息失真大都源于弄虚作假，出自会计人员之手。现在，造假已不局限于企业和某些职能部门，以“独立、客观、公正”为生存之道的中介机构也身陷其中。国家审计署2001年组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行了检查，结果表明注册会计师审计业务质量令人担忧。在检查中，共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。近年来，证券市场上接二连三出现的“红光实业案”、“琼民源案”和“银广夏事件”等无不暴露出会计师事务所存在的造假问题。会计信息的严重失真，不仅直接侵害国家利益，扰乱国家经济秩序，导致宏观经济决策信息紊乱，而且加剧了整个社会的诚信危机，甚至动摇了广大群众对我国经济发展前景的信心。上证指数自2001年6月14日的2245点直落到2002年1月23日的1346点，跌幅高达40%.会计信息失真已成为一大社会公害，正引起越来越多人们的广泛关注。

　　（二）会计信息失真的原因

　　造成会计信息失真的原因是多方面的，概括地说有外部的、也有内部的，有主观因素、也有客观因素，下面就此分别予以剖析：

　　1、会计信息失真的外部原因

　　会计的产生和发展，是与其所处的环境密切相关的。它适应经济环境而产生，又伴随经济、政治、法律、文化、科技等环境变化而变化。会计环境决定着会计人员的行为举止，制约着会计工作的各项成果。会计环境对会计活动产生极其重要的影响。造假现象屡禁不止的主要原因就是市场存在对虚假信息的需求。

　　（1）地方政府和企业主管部门要政绩。为了在自己的任期内显现“政绩”，有的地方政府和企业主管部门的负责人热衷于搞浮夸，通过对企业实行效益目标、扭亏增盈考核等形式来给企业下达效益指标。当企业完不成目标任务时，又有意识地引导企业虚报利润、隐瞒亏损。此即流行的所谓“市长利润”、“县长利润”……。

　　（2）企业领导要成果。与上述第一种成因相对应，企业的当期经营成果经常与企业领导者个人的切身利益挂钩。当企业或遇到困难、或经营不善、或出于某种需要而经济效益不理想时，弄虚作假既迎合了地方政府和主管部门的意愿，领导者自己也得到了所谓“目标管理奖”、“超额分成奖”等，并由此得以提拔升迁，可谓名利双收。

　　（3）企业要形象。非亏损企业，尤其是兴旺发展企业的“良好”形象能使企业多方受益：其一，与业务单位打交道时，可在客户心目中留下良好形象；其二，有利于争取国家项目、银行贷款及其他企业的贷款担保；其三，有利于多吸引外资、壮大自身实力。

　　（4）上市要条件。证券市场设立的最初目的是为国有企业解困服务，企业一旦上市即可融来巨额资金，即使濒临倒闭也能起死回生。然而，上市不仅要求条件高，而且又指标有限，所以，企业为了争取上市、政府为了利用上市救活更多企业，一个硬性搭配去重组，一个虽不情愿得收下，于是乎，条件不够只好造假。

　　（5）会计师事务所要效益。由于我国会计行业僧多粥少、恶性竞争严重，加之我国上市公司“一股独大”股权结构下产生的总经理等同于董事会、股东会的畸形治理结构，及其由此导致的“我聘用会计师来审计我”的畸形审计市场关系，注册会计师造假以满足企业要求，也就是必然的了。

　　2、会计信息失真的内部原因

　　会计活动是由会计行为主体（会计人员）、行为客体（单位经济活动）和行为标准（会计规范）三个要素所构成。与会计活动有关的各种不当因素构成了会计信息失真的内部原因。

　　（1）有关规章制度和法律不健全、不完善。虽然近年来我国不断建立和修改着有关的法律法规，目前已经有了《会计法》、《会计准则》、《财务通则》等一系列的法律、条例和规章，但相对于飞速发展变化的社会经济环境而言，仍有许多不健全、不完善之处。有些概念的判定标准模糊、含混不清，时效性和可操作性较差；有些还有不少可选择性，导致了实际工作中的一些情况难有具体界定标准。如某些违规事件虽被查出，却因缺乏明确的制裁依据而无法处理，加重了会计工作中出现的种种问题。有法不依、执法不严、违法难究，降低了有关法律法规的权威性，这是会计信息失真的一个重要原因。

　　（2）企业经营活动变化频繁，适用法规差别过大。随着社会的发展、经济的变化以及企业的改制、转轨、变型，传统的经营业务逐渐减少，新的业务不断开拓，跨行业、跨所有制、跨地区乃至于跨国经营日益扩大，企业经营活动变化频繁，而这些不同经营内容所适用的财务规定差别甚大，客观上对会计信息失真提供了可乘之机。

　　（3）现行管理体制和监督机制存在缺陷。从企业内部看，企业实行厂长（经理）负责制，使企业的领导者有了相当广泛的权利，从而也为编造虚假会计信息开了方便之门。由于财会人员作为企业成员之一，其任免、晋级、聘用等切身利益均由领导决定，企业的领导者可以凭借手中的权利，迫使财会人员按自己的意图制造假账，财会人员虽可向上级反映，但大多数情况是不了了之。财会人员在企业利益与国家利益之间，只能偏向企业利益；在坚持原则与俯首听命之间，只能选择俯首听命。所以说，企业领导者权利的过于集中与监督不力也是会计信息失真的重要原因。

　　（4）企业内部经营管理混乱。在会计工作中，有时信息本身并无不当和错误之处，但是由于企业内部经营管理混乱，企业实有财产物资债权债务等与账面数字相差较大甚至已不存在，造成账实不符。这种情况在不少企业普遍存在，只是程度不同而已。

　　（5）财会人员的素质不高。可以说，所有会计信息失真都与财会人员有关。但就其主观原因而论，又可大致分为故意行为和过失行为两种。故意行为是财务人员道德素质低，名利思想严重，法制观念淡薄，主动或被动地有意编造假账、假报表，提供虚假信息来欺上瞒下，以谋求个人利益。如根据领导意图随意调整或编造会计信息就是典型的故意行为，是明知故犯。过失行为则是由于企业会计人员业务素质不高，理论水平低，对法规政策理解不透，对实际情况不甚明了以及具体操作能力差、责任心不强造成的，这也是我们会计基础工作差的具体表现。

　　3、会计信息失真的非人为原因

　　上面所述无论外部原因还是内部原因，都是人为干扰造成了会计信息的失真。实际上，由于会计核算本身的客观局限性也会导致会计信息在一定程度上出现失真，主要表现在：

　　（1）会计环境变化与会计方法变化的不同步性。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。而会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，加之会计本身是反应性的，导致会计信息与实际情况存在“时滞”现象，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。

　　（2）会计确认计量的假定和估计性。在会计核算中，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作有时不得不借助于假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期分配和成本结转等，都只能是近似的结果。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。

　　（3）对未来事项认识的不确定性和模糊性。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，其发展变化总是模糊的和不确定的。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际情况进行比较就不难发现，其准确性很多都是不怎么可靠的。从理论上来说，实际结果同预测结果出现差异也是必然的。

　　综上所述，人为因素和非人为因素共同导致了会计信息的失真，其中人为因素是最主要的原因，也是治理的主要对象。