[摘要]对于会计信息失真问题，会计界从会计学的角度给予了很多关注，也有了许多解决方案，但结果不能令人满意。应运用经济学上有关商品生产的系统理论，从产生会计信息失真的过程控制入手，分析会计信息失真现象，为解决会计信息失真问题提供一种新思路。

　　[关键词]会计信息失真；经济学；商品

　　一、对会计信息失真进行经济学分析的基础

　　近来，随着国内外财务丑闻的不断曝光，人们对会计信息的价值和使用价值产生的不仅仅是疑虑，对它的信任度几乎已降至冰点。对此会计界并没有漠然视之，不论是理论研究者还是实际工作者都进行了深刻反省，从会计学的角度出发进行了全面细致的分析，企图以此来改变会计目前所面临的这种不利局面。然而效果并不十分明显。笔者认为，这种局面要想从根本上得到扭转，仅仅从会计学的角度出发研究会计信息失真问题是远远不够的。首先，从理论研究上看，会计理论只是经济学的一部分，更确切地说，它是经济学的一个小分枝。会计理论虽然有它的特殊性，但它的理论基础是经济学，经济学的普遍理论当然也应该适用于会计学，不能认为搞会计研究就只能就会计而论会计。相反，我们在强调其特殊性的同时，更重要的是不能忽视其一般性。这样我们就可以从大处着手，运用已有的经济理论或近几年经济领域研究的新成果，为会计理论的研究开辟一片新领域。这样研究会计信息失真问题，也许会收到好的效果。其次，从实际工作看，会计作为经济生活的一部分并不是孤立存在的，它和经济领域的其他方面有着千丝万缕的联系。经济越发展，会计越重要，发展经济离开会计是万万不可能的。但同时我们也更应该明白，在经济发展中会计也不是万能的，经济领域其他方面出现的问题对会计带来的影响也不容忽视。由于会计和经济学存在着这种密切关系，我们用经济学的方法来解决会计方面的问题是完全可行的。

　　二、会计信息的经济学含义———商品

　　在经济学中，所谓商品就是用来交换的劳动产品。商品概念的基本内容包括：它必须要有价值和使用价值，它是价值和使用价值的统一；它必须满足交换的要求；使用价值具有多样性，它是交换的物质基础；价值通过交换价值来实现，价值的大小由交换价值来决定；价值和使用价值的大小随着其他因素的改变而变化。商品的价值是指凝结在商品中的人类的无差别的一般劳动；商品的使用价值是指它能够满足人们某种需要的自然属性；商品的交换价值是指一种使用价值同另一种使用价值相交换表现出来的一种比例和关系。从经济学的角度看，会计信息是不是商品，我们判断的标准就是看其是否满足商品含义的基本要件。第一，会计信息的价值是指凝结在会计信息中的人类的无差别的一般劳动。会计信息充分体现出了其具有的价值特征：它是一种劳动产品。作为劳动产品，它是会计信息的生产者（这里我们特别强调的是生产者，在会计学的概念里人们往往只是狭义地认为会计信息的产生只和会计人员有关，但实际情况并非如此。作为会计信息的生产者，它应该是一个包括各方面人员在内的群体，应该定义为一切和会计信息产生有关的人，会计人员只是其中起着非常重要作用的一部分，除会计人员外还应该包括如企业的领导、一切制造原始凭证的人、会计信息的监管者及其他为会计信息产生施加了影响的人）利用自己的能动性，由会计人员这一特定的群体通过会计特定的程序，采用一定的手段加工整理而成。在用来交换之前，它首先表现为一种产品。作为产品，它由生产者完成了一个完整的加工过程，这个加工过程至关重要。首先，它凝结了会计信息生产者的劳动，使之有了价值的基础。其次，它是形成最终产品的关键，最终形成什么样的产品，产品的质量如何，能否为人们所接受，是否具有使用价值，很大程度上都取决于这个加工的过程。因此，它为以后的交换也创造了条件。第二，会计信息的使用价值是指会计信息能够满足人们某种需要的自然属性。同时，这种属性也表现出了多元化特点。在以计划经济为主的时期，它大大地满足了国家制定经济政策、调控经济发展的需要；随着市场经济的不断发展和市场主体多元化的不断推进，它不仅要满足国家制定经济政策、调控经济的需要，同时它更要满足投资者、债权人、企业本身在投资、资源配置、加强内部管理、对内对外交流与合作等各方面的需要。近来国内外不断曝光的财务丑闻在整个经济社会所引起的轩然大波，从另一个侧面也反映出人们对真实、公允会计信息的渴望以及真实、公允会计信息的使用价值在现代经济社会中的巨大作用。第三，会计信息生产出来以后，它也完全表现出了与会计信息消费者之间的等价交换关系。从上面的阐述不难看出，会计信息的使用者并不都是会计信息的生产者本身，而是包含了庞大的消费群体，这些消费群体不但要消费直接的会计信息，而且还需要消费大量经过深加工的会计信息，消费者在消费这些会计信息的时候当然要付出与之相适应的代价，这也正是会计信息交换价值的具体体现，从而构成了会计信息作为经济学意义上商品的最完美的统一。另外，我们还应该认识到，由于会计信息这种商品的加工从程序、方法到人员等各方面具有特殊性，相对于其广大的消费群体来讲，商品属性表现得不明显，整个行业还处于卖方市场。

　　正确认识会计信息的商品属性，至少给了我们对会计信息以下的几点新启示：第一，会计信息回归其商品属性以后，不论其现在处于什么阶段和地位，还是将来的发展方向如何，都要遵从最基本的市场规律。无数事实证明，任何有违市场规律的行为都将受到严厉的惩罚。第二，从根本上认清了会计信息的价值和使用价值。正确、真实的会计信息不但是巨大的社会财富，而且运用有效的会计信息还可以创造出更加巨大的社会财富。我们应该承认并尊重会计信息生产者特别是会计人员的有效劳动，更加有效地提高会计信息在经济生活中的地位，使更多的人来支持和参与本行业的建设，最大限度地发挥其在经济生活中的作用，为整个经济健康、快速、协调地发展作出积极的贡献。第三，参考一般商品的生产过程，在认识和解决会计信息失真问题时我们将会有新思路和新途径。

　　三、认识和解决会计信息失真的新思路

　　在会计学上，会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能反映该会计主体真实的经营成果（或财务收支）和财务状况。这个描述对会计信息失真只是一个静态的反映，表现的只是这样一个结果。结果不论好与坏、是与非，都已经成为事实。对于已经存在的事实，人们是无法改变的，最好的办法也只能是补救，下不为例是常见的，最无奈的选择可能就是杀一儆百。所有这些都不可能成为治本之策。

　　在经济学上，成熟的商品管理模式永远都是在动态的管理系统中运行，解决和看待问题都是在过程中进行。首先，企业的生产目的非常明确，就是要用最优质的产品换取最大的利润。在整个买方市场已经初步形成的今天，为了实现企业的总体目标，企业必须以市场为导向来开发和生产满足市场需要的优质产品。企业的所有生产经营活动都要围绕这个中心来进行。其次，从产品的生产过程来看，企业从原材料的采购环节开始就严格把关，因为这是形成产品首要环节。进入生产领域后，对于整个生产的工艺、程序、方式、方法、手段等都有极其严格的要求；对人员的要求也丝毫不能放松，包括一线工人、班组长、车间主任、企业领导，都要求必须具备相应的知识、能力、意识、品质等，以充分发挥人在整个过程中的能动作用。在产品的验收阶段，根据明确的验收标准（包括企业标准、行业标准、国家标准、国际标准等）把产品分为优质、合格和次品几大类。是否达到各级标准，除要满足企业质检部门的要求外，更重要的是要满足来自企业外部各级质检部门的要求。当然，各级质检部门要根据实际情况不断对标准加以修订，以免给企业在执行中带来困惑或麻烦。在标准都是完全正确的情况下，它就是产品品质达到各个层次的最低生命线。据此我们可以判断企业产品与同行其他产品相比较的价值，更重要的是我们可以据此来判断企业产品在市场上的竞争能力，最终能够完成对产品生命力和整个企业前途的判断。产品的销售状况取决于市场的认可程度，产品的竞争能力、产品的品质、产品的形象，新市场的培育、开发等因素。在同等情况下，售后服务的作用已占有越来越大的比重。不断获得新利润是企业发展的源动力，那么根据市场反馈的信息，对已有产品加以改进，开发、研制新产品是企业参与下一次竞争的法宝，成为推动企业继续前进的燃料。

　　我们把会计信息作为商品来对待，那么它也必须遵从整个商品运动的一般规律。探寻这样的规律，就可以在研究会计信息失真问题时探索出一条解决问题的新思路。

　　首先，从导致会计信息失真的因素及其形成过程上看，有人为因素和非人为因素之分。人为因素又可分为恶意的和善意的。善意的包括人的素质不高、理解错误、工作失误、无意识的差错等；恶意的包括粉饰、舞弊和欺诈等。非人为因素包括环境的（环境因素又包括政治的、经济的、文化的、法律的、人文的等）、规则制度的、方法的、技术手段的、时间和空间变化引起的因素等。所有这些因素的影响仅从结果我们是无法分辨的，结果是所有这些因素共同作用的最终表现形式，要想从这个极其复杂的复合结构中间找出解决的办法，理清解决的头绪，困难可想而知。但是，我们知道，结果都是过程导致的，有什么样的过程必然有什么样的结果。所有这些因素的影响虽然从结果出发我们很难认清，然而不管是其单独影响还是共同影响，也不管是在一个环节上的影响还是在多个环节上的影响，只要我们从产生结果的源头———程序和过程的开始做起，就可以找到问题的根源。对于会计信息的分析也应当遵从这个规律。应从构成会计信息的基础———经济业务自身性质的确认开始，再经过计量、记录、报告等环节，一步一步、一环一环地走下去，就完全能够找到真正的原因，分清责任，对症下药。另外，我们判断所生产的会计信息究竟是真实的还是失真的，失真的程度是怎样的，能否提供给有关会计信息的消费者，拿企业自身的最低标准来衡量，都会有一个明确的判断。但要想争取更广泛的消费市场，赢得更多消费者的信任，满足更高的标准要求是其惟一的选择。如果企业短期行为严重，在最低标准都无法满足的情况下把假冒伪劣会计信息直接推向市场，最终损害的不仅仅是消费者的利益，企业自己也将付出沉重的代价。同时，把标准的执行贯穿在整个生产过程中而不只是把它作为评价最终产品优劣的依据这种方法将得到事半功倍的效果。从以上分析可以看出，做到从过程来控制结果而不仅仅是被动接受结果，才不失为解决问题的好办法。

　　其次，从会计信息失真的广度上看，它包括以下几个方面的内容。第一，会计信息作为经济体系的组成部分，它首先反映的是每一个经济实体单一的情况。每个经济实体不论大小，都是经济体系的组成细胞。从单一的经济实体出发，其存在的会计信息失真问题如果仅仅是其本身的问题，我们的做法只能是具体问题具体解决，不能矫枉过正，以个别否定全部。更何况对于每一个单位来说，如果不是存在真正的故意，正如其他商品的生产一样，某些会计信息失真只类似于出现了有限的劣质品，它并不代表整个单位会计信息的主流。如果真正存在故意，硬要人为破坏整个市场规则，按照商品市场优胜劣汰的自然法则，它就不可能长久存在下去。在自然规律的威力暂时无法发挥时，就有必要采取强制措施让其消失。第二，从行业的角度再来看会计信息，其质量的高低关系到行业的声誉和行业的生存与发展，在此层面上出现的问题就要从行业的高度来考虑，从行业准则和制度、行业监管、行业准入、行业发展、行业创新、行业服务等方面寻找解决的途径。第三，从地域范围来看，会计信息是经济社会不可或缺的组成部分，会计信息对整个经济社会的影响起着举足轻重的作用，可谓牵一发而动全身。如果会计信息出现的问题足以引起整个经济社会的震动，那么我们就应该从本地区或者本国的大环境中找原因。同时，随着社会的不断发展和经济的全球一体化，会计的发展越来越由文化的影响转化为经济的影响，各国会计之间的差别正变得越来越小，会计国际化已不可逆转，故加强国际交流，适时开展世界性的合作，已经成为会计行业不可阻挡的发展势头。这是我们从最高层次上解决会计信息失真问题的动力。从会计信息失真的广度考虑，必须大力培育和开发我们的会计信息市场，净化我们的会计信息市场环境。

　　再次，从会计信息失真的深度上看，其含义有：第一，并不是所有失真的会计信息都足以引起严重后果。如其他商品一样，有些只是会计信息商品中的瑕疵，对此虽然应该引起我们的重视，但不足以让我们大惊小怪，真正让我们关注和警惕的应该是那些能严重侵害我们健康肌体的会计信息中的毒瘤。明白这一点可以使我们弄清楚工作的重心和精力的投入方向。第二，关于会计信息失真的时间跨度。众所周知，只要有商品生产，就必然要有优质、合格和次品之分，会计信息商品产生也同样如此。自从会计产生以来，从它的发展历程来看，会计信息失真问题不只是现在有，而是过去就有，并且在将来也一定会有，这是为经济发展的不确定性和会计本身发展中存在的风险所决定的。会计信息失真问题并不可怕，可怕的是我们的心态，不能一提到会计信息，就视之为洪水猛兽，更不能认为会计信息就等于失真的会计信息，把会计信息失真等同于会计舞弊和会计造假是不对的；站在会计人的角度上，我们不能使之成为工作不负责或故意作弊的借口，相反，它应该成为提高服务意识、敢于对工作失误承担责任、增强职业道德意识、全面促进经济健康发展的动力；任何产品不论现在如何优秀，要想保持其优势地位，必须要有创新和发展，会计信息也不例外，更何况会计信息现状并不能令人满意，其在准则、制度、手段、程序、人员素质、约束机制、报告形式、涵盖面等方面还存在有很大缺陷，不能满足人们对它的要求。由于各方面的限制，我们的会计信息商品市场还处于一种垄断地位，市场机制还很不健全，买方市场还没有形成。这种局面有可能还将持续很长一段时间。这样就使会计人员形成了一种所谓的优越感，导致一些会计人员思想僵化，缺乏竞争、忧患意识，丧失了开拓、进取、创新精神。也正是这种现状为某些人随意操纵会计信息、攫取不正当利益创造了条件。这就要求会计工作不断创新，以适应市场不断发展变化的需要。

　　[参考文献]

　　[1]阎达五，李勇。找准治理会计信息失真的切入点[J].财务与会计导刊（人大报刊复印资料），2002，（9）

　　[2]夏云峰。论会计信息的商品特征[J].财务与会计导刊（人大报刊复印资料），2003，（4）