——访国际审计实务委员会主席迪兹·马丁先生

　　6月11日至15日，国际审计实务委员会在北京召开会议，讨论有关国际审计准则。《中国注册会计师》杂志记者借此机会，专门采访了国际审计实务委员会主席迪兹·马丁（Dietz Mertin）先生。
　　　　
　　《中国注册会计师》杂志记者：据我们所知，国际会计准则委员会于去年进行了改组，这一改组得到了许多重要的国际组织的推动和支持，其目标是为了更好地推动国际会计准则的国际协调。请问，国际审计实务委员会是否也得到了这些国际组织同样的支持？
　　
　　马丁：正如你所说，国际会计准则委员会在2000年完成了重组，这一重组确实得到了国际证券委员会组织（IOSCO）、世界银行、欧盟等重要国际组织的大力推动和支持，其中国际证券委员会组织发挥了尤为重要的作用。2000年5月，国际证券委员会组织发布了一份官方文件，要求跨国间发行证券及证券上市时要提供根据国际会计准则编制的会计报表。这在提高国际会计准则的国际认可方面是一个重大的突破。
　　　　
　　国际审计实务委员会是国际会计师联合会下属的一个专门委员会，负责制定国际审计准则。当然，争取到国际证券委员会组织这样重要的国际组织的认可和支持，也是我们的主要目标。目前，国际审计实务委员会正在与国际证券委员会组织进行紧密的联系，希望得到他们对国际审计准则的支持。国际会计师联合会、国际审计实务委员会和国际证券委员会组织正在制订一个关于认可进程的计划，这一计划不仅讨论了国际审计准则在协调国际审计实务中所发挥的重要作用，而且也包括国际会计师联合会公众监督委员会、遵守委员会、会计师事务所论坛以及职业道德委员会的作用和活动。值得一提的是，虽然我们已经与国际证券委员会组织开始了协调，但要得到他们支持是很费时间的。目前，国际证券委员会组织正在审查国际审计实务委员会制定的核心准则，要对国际审计准则制定的程序和准则的内容提出修改建议。预计三到四个月后，他们就会给我们一些反馈，提出一些初步的建议。我们希望各方在今年夏天能就认可进程达成一致，并且在今后两到三年内付诸实施。
　　　　
　　《中国注册会计师》杂志记者：国际审计实务委员会在推动国际审计准则全球协调和应用中，是否也遇到阻力？如果有的话，国际审计实务委员会采取了或准备采取哪些措施？
　　　　
　　马丁：不少国际会计师联合会的会员国也都问到这个问题。就目前而言，我们还没有一个强有力的措施在世界各国推广审计准则。国际审计实务委员会作为国际审计准则的制定机构，主要的任务是制定和发布审计准则，使其成为全球审计质量监控的重要标准，以此推动审计实务和其它相关服务在全世界范围内的一致性。我们希望在得到国际证券委员会组织等方面认可的情况下，由这些国际组织会向各个国家推荐甚或强制要求使用国际审计准则。当然，很多国家目前都在使用国际审计准则，已有69个国家正式表示接受国际审计准则，这一数量还在不断上升。这69个国家中，有的是完全照搬国际审计准则，如荷兰就是百分之百地采用了国际审计准则，有的则是根据实际情况做了些修改。
　　　　
　　国际会计师联合会要求各成员国引进、推广国际审计准则，并提供相应的培训和后续教育以配合这些准则的应用，这是各成员国的一项义务。据我所知，加拿大CGA在中国举行的培训就引进了国际会计准则和国际审计准则的相关课程。作为准则的制定者，我们正在考虑让准则更加易于理解，同时要争取各成员国会计团体的支持，合作开发一些培训课程，积极推广国际审计准则。除了培训和教育外，国际会计师联合会所采取的以下措施，也有助于加强国际审计准则的推广和应用：一是设立会计师事务所论坛（IFAC　Forum of Firms）。加入该论坛的会计师事务所在执行跨国业务时，需要承诺遵守国际审计准则，并要接受定期的外部质量检查。目前已有23个国际会计公司（包括国际"五大"）加入该论坛。这23个会计公司审计了全球70-80%的上市公司审计报告。事务所加入论坛后，其所有职员在做跨国业务时必须接受后续教育，以保证对国际审计准则的了解和执行。同时，他们在进行全球质量监控时，也要应用国际审计准则。这样才能保证不同的会计公司在世界各地所做审计工作的质量是一致的。二是加强遵守监控（Compliance Monitoring）。国际会计师联合会下属的遵守委员会（Compliance Committee）鼓励各成员国加强对国际审计准则的遵守，并与会计师事务所论坛合作，加强对会计师事务所的监控，以保证其遵守该论坛的质量控制标准。三是成立了公众监督委员会（ Public Oversight Board），代表公众利益对注册会计师进行监督。四是设立了国际会计发展论坛（International Forum on Accountancy Development，简称IFAD）。参加该论坛的30多个国际性组织，分别代表着会计界、监管机构、准则制定者、政府部门以及财务信息的编制和使用人。建立该论坛的目的在于构筑一个更加有效的全球性财务体系。
　　　 
　　《中国注册会计师》杂志记者：现在大家都在谈论国际化，但也有不少人认为，在国际化的进程中，不能忽视不同法律环境，如欧洲大陆法系、英美海洋法系等不同法律体系对审计准则国际一致性的重大影响，您认为这种影响究竟有多大？审计准则能否达成无国界的全球统一？
　　　　
　　马丁：根本上说，不同的法律体系不应该对国际审计准则产生很大的影响。如果对比一下欧洲的审计准则和美国的审计准则，欧洲的审计准则一般是比较基本的、基础性的规定和要求，而美国由于实行的是案例法，所以他们的审计准则制定得都非常的详细，尽量考虑到所有可能的情况，他们的准则汇总起来常常是很厚很厚的一本书。我们制定国际审计准则时，一般采用的是欧洲模式。这使得一些美国的同行有些抱怨，认为我们的准则不够详细，国际证券委员会组织也有类似的意见。我认为，审计准则越详细，实施起来就越困难，在各国协调起来阻力也就越大。至于审计准则能否在各国间达到百分之百的协调和统一，我认为，由于各国的法律环境和要求不同，各国可以根据实际情况，在借鉴国际审计准则时，可以对其作出一些适当的调整。
　　　　
　　《中国注册会计师》杂志记者：刚才您谈到国际审计实务委员会正在争取国际证券委员会组织的支持。美国证券市场是全球最为活跃的市场，请问美国证券交易委员会（SEC）是如何看待国际审计准则的？
　　　　
　　马丁：目前，国际审计准则在美国并未得到很普遍的采用，这就是我们为什么要争取国际证券委员会组织认可的原因。因为美国证交会是国际证券委员会最为重要的成员，它加入国际证券委员会组织已有20年的历史，如果得到国际证券委员会的支持，当然也就相当于取得了美国证交会的支持。现在美国证交会要求，主体在美国但在世界各地设有分支机构的会计公司，在对各分支机构所做跨国公司审计业务的质量进行检查时，必须依据美国审计准则。但这种模式正在发生改变。就在两年前，美国证交会还认为国际审计准则应该由其他国家来使用。但最近两年美国证交会与国际审计实务委员会进行了很好的合作，我们共同完成了两个合作项目，结果使得国际审计准则在主要内容上与美国证交会的要求接近一致，也使得国际审计准则通过这种互动的合作关系，成为真正的国际准则。我们希望今后几年与美国证交会有更好的合作，这无疑有助于国际审计准则的推广和应用。我要强调的一点是，国际审计准则不是靠一两个国家就能制定出来。我们在制定审计准则过程中，要结合各个国家的经验和建议。这次来北京开会的委员来自14个不同的国家，中国也是其中一员。这些国家大小不一样，在经济发展程度上也不一样，各国常常都有不同的意见，通过开会交流能够得到各国不同的经验和知识。而且，每一个准则常常要经过两到三年的时间才能完成，要有一个充分征求意见的过程，最后还得要有四分之三的委员投票赞成才能通过。这样才能保证准则的权威性。
　　　　
　　《中国注册会计师》杂志记者：请介绍一下国际审计实务委员会在北京开会的主要内容。
　　　　
　　马丁：我们在北京讨论的最主要的项目是审计风险模型，这是个非常复杂的项目，涉及审计人员对审计风险应做哪些处理，审计风险对会计报表有哪些影响等，这些问题恐怕要通过四到五个新准则的发布才能得到解决。另外我们还讨论了其它一些重要课题，包括要通过与IT技术有关的四个审计准则项目，以及审计过程中如何处理公允价值、合并会计报表和集团审计等问题。
　　　　
　　《中国注册会计师》杂志记者：您对中国审计准则是否了解，对中国制定审计准则有何建议？
　　　　 
　　马丁：我刚拿到一本中国的审计准则，是汉英双语的，待我研究后就会知道中国审计准则是什么样的。但我听说中国制定审计准则时，如果没有相反的理由，也是尽可能地借鉴国际审计准则，那么中国也就是刚才我所说的69个国家之一。如果说建议，我所希望的是，中国能够照着国际审计准则，把它翻译成中文，然后在中国加以应用。当然，必须具体结合中国的实际情况。