[摘　要]　随着国企改革的不断深入，对现行企业内部审计的范围和内容提出了新的挑战和要求。现行企业内部审计的内容将更加复杂多变，审计对象的范围不断扩大。需要运用先进科学的审计方法，以规避审计风险，提高审计效率和审计质量。

　　[关键词]　国企改革；审计风险；审计质量；审计方法

　　随着现代企业制度的建立和完善以及国企改革的深入，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势而进行相应的调整，以适应并推动国有企业的改革与发展。

　　一、企业内部审计的现状

　　（一）审计对象及内容

　　内部审计是一种独立客观的保障性工作，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，是采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价。“审计法”规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。在具体的审计实践中，企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。但是，随着国企改革的逐步深入，对国有企业的出售问题、国有企业向非国有单位转让国有资产或股份的问题如何进行审计，值得关注和探讨。

　　（二）审计方法

　　1. 不使用抽样方法或使用简单抽样方法。对国有企业下属规模较小的单位进行审计时，有时仍采用详细审计方式，要耗费大量的人力、时间，进行大量的重复劳动，审计成本高、效率低。随着企业经济活动的日益复杂及会计核算的逐渐规范，详细审计的适用范围越来越受到限制。现阶段更多采用的是抽样审计方法。

　　2. 顺查法与逆查法并存。顺查法是按照业务处理的顺序逐一核对、依次审查、操作简单，审查结果能够做到全面、系统、准确。但机械的审查核对费时费力，不易抓住重点，同时也不便于按照业务类别进行审查，不便于审计人员分工。逆查法是按照与会计核算相反的处理程序，依次对报表、账簿、凭证的各个环节进行审查的一种方法。这种方法能从全局出发，大处着手，只审查有问题的内容，抓住实质，主攻方向明确，能够节约一定的人力、物力，提高审计效率。

　　3. 运用简单的检查方式。现阶段审查会计资料主要有询问、审阅、核对、复核、分析、比较等方式。主要还停留在对账存数目的审计上，若被审单位的内部控制较弱、账实不符，将承担很大的风险。

　　4. 计算机审计得到广泛应用。随着业务量的成倍增长，会计事项的日益复杂和越来越多企业使用电子账甚至运用完整的信息系统，手工审计的局限性已日益突现出来。在企业内部审计中，计算机审计越来越得到重视并开始运用于实践中。

　　二、国企改革对企业内部审计提出新的要求

　　（一）国企改革给企业内部审计带来诸多挑战

　　1. 业务经营的复杂化。国有企业的经济业务越复杂，审计人员承担的审计风险就越大。虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，往往要冒很大的审计风险。如：关联方交易；非常交易；非货币性交易等。

　　2. 资产重组。近年来，国有企业的资产重组越来越多，有剥离、收购或两者混合等多种形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题。如股权变更的标志，如何确定重组购买日，重组相关公司的有效资产与不良资产的计价标准是否一致，资产置换、注入有效资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允，被购并方的债权债务是否真实等。最关键的是，国有资产在重组过程中是否实现了保值增值，是否存在国有资产流失现象。

　　3. 股权转让。国企改革过程中，股权转让事宜也是值得审计人员予以关注的一个重要方面。比如，有的企业或个人为达到一定的目的，进行股权转让时不按规定执行或采用各种貌似合规的手段，将国有股权低价转让或以高价接受非国有股份，造成国有资产的流失和损失。

　　4. 竞争导致经营风险加大。市场经济的发展将国有企业推向市场，企业间竞争日趋激烈，经营风险加大，对企业内部审计工作提出了更高的要求，也带来了更大的审计风险。企业内部审计将不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息预测企业的盈利能力、偿债能力和持续经营能力等。

　　5. 会计电算化的应用和网络技术的发展。会计电算化的应用和网络技术的发展与电算化审计相对滞后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工环境下的审计风险。因此，审计人员除了对传统的诸如会计报表、账册凭证等审计对象进行审计外，还应对计算机会计信息系统本身进行审计。只有开展计算机辅助审计，充分运用先进的审计软件，才能对被审计的会计电算化系统做出客观的、公正的评价，从而可使在做审计结论和意见时减少一定的风险。

　　（二）国企改革对企业内部审计提出的要求

　　1. 提高审计效率和质量。审计效率和审计质量是相互联系、相互制约的两个方面，一方面的改善对另一方面可能形成正面影响，也可能形成负面影响。两方面影响都需要求得一种最佳平衡状态。

　　2. 规避审计风险和责任。审计风险与责任之间也是相互联系、相互制约的关系，二者通过这种关系求得一种动态平衡。

　　3. 防止国有资产流失。两权分离、所有者到位后，在所有权监督和经管权监督方面，企业内部审计更多的是从维护所有者利益的角度出发，使国有资产保值增值，防止国有资产流失。

　　三、企业内部审计的发展方向

　　（一）审计对象的范围、内容扩大

　　1. 在审计范围上除关系国计民生、国家安全和经济命脉的少数重要企业外，其他的国有资产占控股或主导地位的企业应当相应设立内部审计部门。

　　2. 在审计内容上除审计法规定的内容外，还应考虑对出售国有企业的全过程进行必要的审计监督，以防止在出售过程中国有资产的流失，并保证国有资产出售给适当的经营者。

　　（二）审计方法更科学、更注重规避风险及提高审计效率和审计质量

　　1. 使用统计抽样方法。统计抽样法是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果推断总体误差的抽样方法。统计抽样法的科学理论依据有：一是充分的数学依据，运用概率论的原理，可以通过抽取的样本误差推断总体误差。二是健全的内部控制制度依据，会减少发生错误和弊端的可能性，或迅速地发现错误和弊端。三是统计抽样允许审计人员计算样本的可靠性及其风险；允许审计人员在可接受的风险水平下用高等数学的方法确定最优的样本容量，以避免夸大或缩小审计。

　　2. 以逆查法为主。从全局出发，把握重点内容，主攻方向明确，在被审单位业务复杂、审计时间和人员十分有限的审计现状下，要达到审计目的、提高审计质量，采用逆查法是必然趋势。

　　3. 运用系统导向审计并逐步转向风险导向审计控制审计风险。通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，确定审计的重点，以提高审计效率；通过对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制。但是，以系统导向审计作为审计思路，还未从风险角度进行科学规范和运用，从系统导向审计向风险导向审计是审计思路发展的必然方向。风险导向审计是以规避、控制和防范审计风险为出发点，对被审计单位的固有风险和控制风险进行评价，并对形成风险的各种因素进行分析。风险导向审计能更有效地提高审计效率和质量，控制和防范审计风险与责任。

　　4. 全面运用计算机审计势在必行。传统的手工审计已经开始逐渐退出历史舞台，全面运用计算机审计已是大势所趋。无论是审前预警还是审计准备、实施、报告和后续审计，对审计全程都能进行全面控制，提高审计效率，成为现代审计不可或缺的手段。