摘要：审计风险关系民间审计事业的生存与发展，影响审计人员工作质量，也是审计人员无法回避的现实。本文从风险的概念、形式分析寻找审计风险产生的原因，提出化解风险的对策。

　　关键词：审计；风险；形式；原因；对策

　　随着市场经济的发展，会计信息失真问题增加，审计尤其是经机构改制后的民间审计部门面临的任务越来越重，压力越来越大，审计活动中的风险也越来越多，那么如何全面清醒地认识审计风险，并加以防范化解，则是审计人员提高审计工作质量的关键。

　　一、审计风险的概念及存在形式

　　什么是审计风险？目前审计界对此有多种解释，有的理解为审计人员通过审计工作未能发现会计报表中存在重大错误而签发无保留审计意见的审计报告的风险。也有的理解为审计人员提供的审计信息不能满足使用者需要，注册会计师就可能面临被诉讼的风险……总之，纵观各种对审计风险的解释，大多是从风险形成的后果对审计人员带来不利结果描述的，笔者认为审计风险除表现形成的后果外还应表现在未形成后果的潜在风险，因而审计风险应该是审计人员不能依据被审计单位提供的会计资料和被审计单位的有关情况或不能按照法律和独立审计准则制定的要求和程序，不能谨慎发表合法性、一贯性的审计意见可能在审计后某一期间内导致审计失败和一种客观存在。当然审计风险不能包括所有的审计失败和失误，这是因为审计是一项高标准严要求、多因素影响的综合工作，因此风险和失败之间应有一个鉴定标准，这标准就是要求审计人员坚持客观、公正、认真、谨慎原则，按规范执业程序发表审计意见，并承担那些由于自己原因产生的险而不承担由他人有意造成且难以识别的“险”，承担规范范围内的险而不承担容许的“险”。另外，审计风险本身具有潜在性、无意性和不可计量性，在审计工作中存在于审计工作的全过程，其表现形式各阶段也不一样。如计划阶段中立项的风险，在这一阶段中，如果对被审计单位的基本情况不做深入细致的工作，对其会计资料的真实性不做分析，就下达审计计划，势必造成会计责任转变为审计责任的风险。因为会计信息的真实性是审计的基础，如果被审计单位没有或不能提供真实完整的会计资料，则会计责任和审计责任就无法划清。又如在实施阶段，取证对审计人员的职业判断和日后审计报告公允发表起决定作用。在这一阶段，必须依法收集和认定审计证据，确保收集的审计证据具有相关性、可靠性、重要性、及时性和代表性。否则错误失真的审计证据必然导致错误的判断。不相关不可靠证据必然导致不可靠的审计结论。再如审计报告阶段其主要风险表现为判断风险和言辞表达风险。随着经营方式的多样化，经济犯罪现象也在扩大，审计人员在审计过程中发现的问题在审计报告中是归结为一般违纪还是严重迅纪，是党纪处分还是违法追究，对这些问题的判断认定要求审计人员有较深的业务知识和法律法规的熟练掌握，倘若审计人员不具备较高的业务素质，是可能带来自己被推上被告席的诉讼风险。即使审计人员能准确判断问题性质，但在撰写审计报告过程中对关键问题的表达词不达意或言辞含糊或笔误也会造成报告使用者的误解而给自己惹上麻烦。总之，在审计过程中风险时时存在，形式多样，且不少民间审计组织因风险而成为诉讼对象，因风险执业面临危机，因风险而宣告停业屡见报刊。因此，作为民间审计组织必须要剖析风险产生的原因，从而寻找对策化解风险，使事业得以生存发展。

　　二、民间审计风险产生的原因

　　纵观审计工作中的各项风险，其产生的原因不外乎以下几方面：一是对被审单位情况了解不够，如被审单位经营环境、生产过程、机构设置、产品经销、资产管理、内部控制制度，内审作用和领导成员的素质，违纪违法行为的历史，资产来源渠道等情况不明势必会发表错误审计意见，导致风险发生。二是民间审计人员对审计报告的使用对象了解不全面。民间审计是一项服务业，是通过开展审计业务向审计委托人提供审计信息实现其价值的，因此民间审计组织往往会就业务范围所涉及的内容，向审计委托人提供审计信息。事实上，因为审计是一种特殊行业，表面上看审计委托人是审计信息的唯一使用者，实际上是一个与审计信息表述有经济利害关系的一个社会群体。因为没有认识到不确定性的使用者，就使得审计人员对自己提供的信息利用价值缺乏全面了解，因而做出只要如此就行的唯一业务目标，而这种判断和结论就会使潜在的风险由可能性变为现实性，同时由于委托人与使用信息的社会群体之间目标不一致还会引起审计责任的扩大化。三是审计人员执业素质不高造成的风险问题。审计问题归根结底是审计业务质量问题，而决定业务质量的根本是审计人员的业务素质，随着市场经济的发展，企业经济的千差万别，经济环境的变化莫测，各种法律法规制度的不断发展及审计对象越来越先进的技术手段；对审计人员的执业素质提出了更高的要求，然而目前执业人员素质却远远满足不了社会发展的需求，从而导致审计风险的加大。这一点我们从执业资格的数据统计中能看出。四是审计人员职业道德低下带来的风险，这一点我们仍然从有关统计数据中得到证实，1997年8月至1998年底，全国范围开展的注会行业清理整顿中，全国撤销事务所360家，注销220家，对1181家事务所分别给予处罚，占全国事务所总数42.6％，撤销分支机构1474家，占全国分支机构的48％，处罚的注会和待核实处理总人数占全国注会21.8％，被处罚和撤消的机构及人员中大多数是由于审行人员的职业道德引起的，有的审计人员虽专业知识渊博，实践经验丰富，但存在各种各样的心理，为民服务的观念淡漠，为己利益思想加强，出具假资本验资报告，假变更增资报告，假会计报表，最终导致审计风险的发生。五是法律法规不成熟和繁多引起的审计风险。在经济成份由单一向多元转变过程中，在经济环境不断变化中，我国的法律法规还在变革中，且很多法律法规不能一步到位，多数是逐步修订完善，有的甚至在特殊情况下，所做出的专题性过渡性和暂时性条文，形式上有通知。批复、问题解答、补充规定等，使得审计从员难以准确地把握，往往在出具审计报告时由于客观原因而影响审计人员未注意到的主观造成的无意性风险。

　　三、民间审计风险的防范与化解

　　通过对审计风险的认识和原因分析可以看出，审计风险将会贯穿于民间审计事业发展的全过程，但风险又是可以避免和防范化解的，笔者认为防范风险应从以下几方面着手：一是审计人员加强法规和制度的学习。到目前为目，我国已颁《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计题独立审计准则序言》、《独立审计基本准则》和具体准则到第26号，这些准则的颁布和实施，标志着法律基本完善，它不仅规范从人员的执业标准，同时也保护他们的合法权益，也是审计人员自我保护的法律武器，因此审计人员必须认真学习，深刻理解，熟练运用。同时审计人员还应严格遵守审计廉政纪律，严格遵守职业道德规范，克服害怕受打击报复的心理，消除优越感和自我满足心态。时刻牢记客观、公正原则，不断提高自身政治素质和业务素质，从而避免审计风险的发生。二是审认人员要提高自我保护意识，适当运用不同审计意见。审计人员出具的审计报告是监督机关监督对象，也是投资者、债权人和企业主管单位了解企业财务状况和经营成果、偿债能力的主要依据。因此审计人员必须时刻保持谨慎态度适当发表不同的审计意见。如反腐败斗争中，被审计对象不中乏领导干部，有错综复杂的关系，他们总是极力抵制审计结果，如果审计人员对审计结果做一笼统的结论，发表一种意见，极有可能给违法者可乘之机，抓住结论中某一不恰当言辞或意见打击报复审计人员甚至将审计人员推上被告席，因此审计人员必须对审计过程中出现的不同情况谨慎处理，适当发表不同的审计意见。三是严格执行审计执法过错追究制度，民间审计的审计风险对其生存有着密切关系，因此要减少风险必须按照国家审计准则要求，严格执行审计程序，切实落实审计组长和审计人员过错追究制度，强化责任意识，增强审计人员的使命感和责任感。同时聘请群众为监督员，监督审计人员的违法违纪行为。在执法过错追究方面，宁夏自治区审计厅制定的制度比较好，将过错行为按情节轻重进行不同处理。民间审计更应如此，这样才能确保审计工作质量，从而降低审计风险，增强其生存能力。四是区分审计内险和审计失误，建立一个较严的量化标准。目前审计界对审计风险概念的表达有多种，而界定审计风险却没有一个严格的标准。由于审计范围、内容越来越广，对审计人员的要求也越来越高，不仅要求审计人员有较深的专业知识，而且还要具有法律、经济、计算机等方面的综合知识，同时还要具备分析、鉴别、判断和协调能力，因此作为审计人员要同时具有多方面的素质还是不容易的，所以在执业过程中难免发生一些差错，更何况制度基础审计和抽样审计条件下，审计结果和客观事实都是有偏差的，因此我们不能因为某点偏差否定审计全部工作，因此在保证“公信力的郑重承诺”的基础上，用一个定量或定性标准界定审风险也是非常必要。如审计部门所审计案例中，98％的报告意见客观公正，我们就可以认为这个民间组织工作是成功的，允许2％的失败。再如对一个经济案件的审计结论的下定，一般是以《经济法》、《会计法》为依据，但即使法律据非常充分，也可能存在被诉风险，那么就看审计结论的用途所在，倘若是为司法机关提供协助，那么依据以上两法做结论就可以，但若作为社会中介组织，在社会经济活动中与其他公民组织间进行的以财产关系为基本特征的民事行为，则其结论的下定还要依据间法条文。五是严格执行审计程序。审计过程是由许多审计步骤构成的。每一个步骤之间都有一定的联系，为避免风险产生，审计人员必须先立项，了解情况下达通知书，再进驻被审计单位调查取证，然后再撰写审计报告，做出审计结论并对审计结果评价同时提出管理建议。每个环节都必须按审计准则规定操作，如果越过某一环节或在某一环节中失误则会导致审计结果无效。