摘　要：企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，并对企业的一切经济活动进行审查和评价，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。目前的企业内部审计工作缺乏独立性，内审人员素质不高，对内审作用缺乏应有的重视，限制了内审工作的开展。现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。文章探讨了正确认识和发挥企业内部审计的作用以及企业管理中内部审计存在的问题，提出了解决问题的对策。

　　关键词：内部审计　问题　对策

　　企业的内部审计是为了加强企业内部管理和提高经济效益，对企业内部的一切经济活动进行监督和评价，其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。企业内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，它的重要职能是进行经济监督和经济评价，建立内部审计制度也是国际上通行的做法，随着我国社会主义市场经济体制的建立，内部审计正发挥着越来越重要的作用。

　　一、企业内部审计的现状

　　我国的企业内部审计，在从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转轨的过程中，历尽风雨，曲曲折折，仍存在着许多问题和不足，主要表现在以下几个方面：

　　1.内审组织具有很强的依附性。由于企业的内审机构是企业的一个职能部门，是在本单位主要负责人的直接领导下开展工作，其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都由本单位领导决定，与国家审计和社会审计相比，内部审计在组织、工作、经济上依附于本单位，组织上独立性不够。同时，由于内部审计人员与企业存在息息相关的经济利益关系，因此很难保证内审的客观公正。

　　2.对内审工作重视不够，应付了事。在企业员工方面，仍有不少人对审计工作不理解，认为企业领导是“一言堂”，一把手说了算，审计工作只是做样子，难于撼动领导权威，因此轻视内部审计的作用，对内审能否发挥监督指导作用也持怀疑态度，对审计工作不重视，甚至对审计有抵触情绪，认为内部审计可有可无。在企业决策层方面，也没有给内审工作应有的重视，不少企业都是象征性地安排一两个人，用于对外应付，企业内部审计几近形同虚设。

　　3.内审的监督职能难于实现。这是因为，内部审计工作是受单位领导直接领导的，出于“家丑不可外扬”或为了逃避外部监督等原因，因此内审机构容易出现“胳膊往内拐”，监督督制度形同虚设。其次企业内审机构只是众多企业内部单位的一个，因此它在审计单位内部其他同级部门时，因级别相同，又相互制约，审计监督效果就会大打折扣，久而久之，内部审计监督难免流于形式。

　　4.企业内审人员专业素质普遍较低，机构不健全，制约了审计工作的开展。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员审计科班出身的人少，改行的人多，素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次地发现问题。其次，不少企业内部审计机构与财务会计机构是“一套人马，两块牌子”，既当会计，又当审计，自己做账自己审，自我约束机制不完善，内审难于起到应有的监督制约作用。

　　二、加强企业内部审计的基本对策

　　随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，企业的规模越来越大，层次越来越多，自主权空前扩大。但多数情况下，管理者只能实行间接控制，因此企业的管理者们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划运作，并为他们提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。现代企业制度下的内部审计，扎根于企业内部，比较熟悉所在企业的生产、经营、管理情况，这对加强企业内部管理和监督，在生产经营管理的每一个环节建立严格的内控制度具有重要的保障作用。那么，如何在现代企业制度管理框架下，加强企业内部审计工作呢？笔者认为，应该着重从以下几方面入手：

　　1.完善内部审计管理体制，增强审计独立性。首先是要明确隶属关系，改变目前实行的由企业领导人直接领导或充当企业内部审计领导的内审工作管理体制，将内部审计置于产权主体领导之下，使内部审计机构从行政设置转变为单位根据自身需要主动设置，逐步推行内部审计人员政府委派制，保持企业内审计机构的相对独立，增强内审的权威性，改变目前普遍存在的内部审计软弱无力的局面，这是解决内审工作现状的根本措施。

　　2.完善内部审计工作机制，提高审计实效性。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等等要求认真履行其承担的经济责任，为了更好地达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理这一目的，应该进一步建立健全企业内部审计工作机制，内部审计的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计，使之贯穿于经营管理的全过程；在工作内容上，要从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制上，规范经营行为，维护企业利益。

　　3.完善内部审计工作制度，增强审计规范性。要不断建立健全内部审计规范体系，以规范的审计制度约束审计行为，控制审计质量，健全审计理论，因此在实际工作中要着力在完善审计工作程序上下功夫，加强对审计计划的策划，对事前、事中、事后的审计要环环相扣，有头有尾，一以贯之。同时，要尽快规范一套全国统一执行的审计指标体系，改变以往各地区、各部门的审计各搞各的，标准不一，口径不同，审计难有可比性这一弊端。要加强对内审人员的职业道德教育，敦促他们自觉遵守国家审计准则，严格按照国家制定的39项审计规范办事，提高内审工作程序的规范性。

　　4.加强内部审计队伍的建设，提升审计工作水平。企业内部审计制度是否真正能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。因此，要积极完善内部审计人员的后续教育体制，建立“注册内部审计师”资格考试制度，建设一支政治素质高，业务技术过硬的内审队伍，只有这样，才可能较大幅度地提高内部审计人员的素质，使内部审计机构真正成为现代企业管理的臂膀，在现代企业管理中发挥应有的作用，更好地为企业的经济活动服务。

　　三、加强企业内部审计应注意的几个问题

　　内部审计作为企业的自我约束和监督机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，加强内部审计已成为企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。随着企业内部环境和外部环境的变化，内部审计的地位、职能、作用、方法等也应发生相应的转变。因此，在全面加强企业内部审计工作的过程中，要做好以下几个方面的工作。

　　1.创新观念，提高思想认识水平。加强内部审计是企业适应日趋激烈的市场竞争的需要，是适应对外开放的需要，是完善社会主义法制建设的需要。企业的经营活动离不开审计监督，而且随着企业规模越大，管理层次越多，就越需要监督。而审计最基本的职能就是监督，它是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。可以说，企业内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理职能的分化。因此，企业需要内部审计，而且在新形势下，这种监督，只能加强，不能削弱，要坚决摒弃那种把企业内部审计当作摆设，或认为内部审计是自找麻烦，甚至把内部审计当作企业发展的“绊脚石”的错误思想。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系，是提高企业管理水平的必然选择。

　　2.强化职能，提高监督服务水平。随着现代企业制度的建立，内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强，传统的主要以查错纠错为目的、以检查复核为手段对经济活动的结果予以监察、督促的基本监督职能已不能满足管理的需要，内部审计人员应充分发挥主观能动性，寓服务于监督职能中，增强服务意识，积极参与企业内部的经营决策，要在监督企业依法经营的同时，对企业各种经济活动进行评定估价，将服务意识贯穿于内部审计监督、鉴证、评价的全过程，为加强企业管理服务，为提高经济效益服务，为领导决策服务，促进企业不断完善自我约束机制，营造适应市场经济需要而有序发展的良好氛围。

　　3.改进方法，提高审计工作水平。在审计工作重点上，要努力改进企业内部审计的方式方法，要围绕企业经济活动的效率、效果，转变工作思路，拓宽审计领域，切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段，查深查透企业管理中存在的问题和不足， 有针对性地提出挖潜提效、加强管理的意见和建议，更好地为决策层和管理层服务。在审计工作方法上，随着企业经营活动的多元化发展，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价，而是要做到事前、事中、事后审计相结合，并有所侧重：事前审计重点是对投资决策、可行性论证以及资金来源等方面进行审计；事中审计侧重于对项目的管理特别是责任成本管理进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的考核与评价，以便及时发现经济活动中存在的问题和不足，采取有效措施，确保经济效益的最大化，以此来进一步提高审计工作水平。

　　4.依法审计，提高严格执法水平。审计是现代企业的“第三只眼睛”，企业的一切经济活动离不开审计监督，但审计也不是随心所欲的，要依据一定的标准，这一标准就是国家的财经法律、法规。依法审计，首先要学好用足审计财经法规。因此，审计从业人员必须认真学习《审计法》、《审计法实施条例》和38个审计规范等与业务紧密相关的法律、法规，要领会其实质，做到融会贯通，在使用法规时要注意法规的适用性、时效性，保证国家的法规得以贯彻执行，同时维护企业的合法权益，纠正违法乱纪行为，做到依法审计，依法处理，谁违反了就处罚谁，该怎么处理就怎么处理，该单位负责的就追究单位的责任，该由个人负责的就处罚个人，这样才能使审计决定不折不扣地执行，不断提高审计执法水平。

　　5.加强调研，提高审计理论水平。在现代企业制度下，内部审计工作作为专业化的职能管理活动，具有开放性、动态性和综合性的特点。为此，审计人员要大力加强内审理论研究，开展审计调研，确保审计理论与业务实践的与时俱进，不断拓展和深化内部审计的领域，重点研究国企改革资产重组审计的法律依据、范围、内容及其作用，开拓业务，加强管理，健全自我约束机制，增强风险意识，在竞争中求发展，在发展中不断完善。

　　总之，加强对企业实行全方位、多角度的内部审计监督，有利于完善间接控制，加强宏观调控，有利于企业自身改善经营管理，提高经济效益，是企业能否做大做强的有力保证，切不可等闲视之。

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