「摘  要」本文从中小企业管理的角度出发，论述了内部审计外部化在我国中小企业实施的可能性，并提出了相关措施。

　　随着我国经济的快速发展，特别是加入WTO以后，企业的管理层把关注焦点放在了经营效益、风险管理水平等方面，这就对内部审计提出了更高的要求。同时，国内会计师事务所的不断发展壮大，其业务逐步扩展到新的专业服务领域，但是，由于内部审计发展的时间短，现实生活中的内部审计工作出现了一些问题和不足成为我国内部审计发展的障碍。在这种形势下，内部审计外部化应运而生。

　　一、内部审计的涵义

　　内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统、规范的方法评价机构的风险管理、控制及治理程序，提高他们的效率，从而帮助机构实现其目的。随着我国经济的发展，特别是我国加入WTO以后，企业的管理层将越来越重视企业的经营效益及风险的管理，企业对内部审计人员的素质和知识结构的要求也越来越高。

　　经过二十多年的发展，内部审计工作对我国的经济发展起到了巨大的推动作用，但是目前我国显然没有足够数量的合格的内部审计人员。特别是对中小企业来说，由于资金等因素的限制，中小企业的内部审计远远不能满足其经营发展的需要，因而有必要充分借用外部高质量的审计资源来满足企业内部审计的需要。

　　二、中小企业内部审计外部化的可能性分析

　　内部审计外部化最先是由一些全球知名的咨询机构提出的。他们认为内部审计是企业的一个成本中心，不能为企业增加价值，因此建议企业将内部审计交由外部咨询机构来完成。

　　（一）需求分析

　　随着经济的发展，中小企业在我国的地位也越来越重要，在工业领域，中小企业全部就业人员为1.1亿人，占全部工业就业人数的83%.由于绝大部分中小企业缺乏资金，人员素质不高，因此中小企业一般不重视内部审计或者没有设置专门的机构或人员从事本企业的内部审计工作。但是全球一体化的发展使这些中小企业处于全球范围的激烈竞争当中，迫于竞争的压力，中小企业要求通过改善内部审计工作来提高其经营效率。中小企业将内部审计工作外包给咨询机构（特别是会计师事务所）成为中小企业的一个理想选择。

　　中小企业内部审计外部化的优势在于：

　　1.内部审计外部化可以提高中小企业的经营效率

　　内部审计的目标是为机构增加价值并提高机构的运作效率，这一点对于抵御各种经营风险能力较弱的中小企业来说尤为重要。中小企业通过将内部审计工作外包的方式，可以引进专业咨询机构的专业人员参与企业管理，使企业的各项经营管理工作处于专业从业人员的指导之下，有利于提高中小企业的经营管理效率。

　　2.内部审计外部化可以大大减少中小企业的运行成本

　　随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因此，内部审计为适应企业经营管理的需要而不断扩充其职能，逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人事、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临高额的成本。而内部审计外部化可以从以下几方面来降低企业成本：（1）节约招募、培训费用和维持成本。内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘费用、为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。（2）节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展使内部审计面临新的环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果内部审计外部化，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。（3）降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能会导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。

　　3.内部审计外部化可以提高中小企业管理人员的经验与素质

　　随着审计事业的发展，会计师事务所的管理咨询业务不断发展，汇集了会计、管理、市场营销等各种专业人才，他们的知识结构远比企业内部审计人员的知识结构优化。这些专业人才（包括注册会计师、计算机专家等）都经过正规训练，并经考试合格，在长期为各行业提供鉴证、咨询服务的同时也培养了他们较强的观察能力和分析能力。企业管理人员在与其合作的过程中，可以向其学习有关经营管理的知识和经验。

　　4.内部审计外部化可以保持内部审计的独立性

　　外部审计主体根据与企业签订的协议开展内部审计工作，直接接受所有者领导，审计的独立性和和权威性也随之提高。从形式上看，审计主体摆脱了经营者的领导，他们属于平等的主体，审计范围也可以涉及到管理高层的经营决策；从实质上看，外部审计主体除了按照我国的有关规定收取合理的审计费用外，不再从被审计单位获得其他任何经济利益。其作为外来机构，与各被审计部门人员也没有情感方面的联系，保证了实质上的独立性。审计人员摆脱了受命于经营者而又维护所有者利益的尴尬位置，可以站在所有者立场对经营者做出的重大经营决策、财务决策等进行可行性分析，对经营者的违规操作、有益于大股东而损害小股东利益的决策等问题都能无所顾忌地进行披露。

　　（二）供给分析

　　近几年来，随着市场上会计事务所等中介机构的发展和壮大，特别是我国加入世贸组织后会计服务市场的开放，我国已具备、存在着内部审计外部化的供给方——会计师事务所等中介机构。

　　1.注册会计师具有专业胜任能力，能确保内部审计质量

　　现在，会计师、注册会计师、资产评估师、项目评估师等考试制度及后续教育制度日趋完善，吸引了社会上许多优秀人才加入到会计行业中来；随着我国会计服务市场的开放，国外的会计师、注册会计师等也纷纷加入到我国会计成员的队伍中，使会计师事务所储备了大量知识结构多样化、经验丰富的注册会计师，他们中的一部分可以专门从事内部审计工作。

　　2.会计师事务所开展内部审计工作有利于自身发展

　　随着我国会计师事务所等中介机构的增多，特别是国外著名会计师事务所的加入，会计师事务所等中介机构在传统审计业务方面的竞争日趋激烈，审计业务的边际利润下降，审计风险提高，将业务范围拓展到中小企业的内部审计工作必然成为其首选目标。（1）中小企业的业务一般比较简单，会计师事务所对其提供服务也就相对比较容易；（2）会计师事务所进行内部审计工作的对象是某个特定的企业，因此会计师事务所仅仅对一个委托方负责，其风险要远远小于审计等鉴证业务。

　　三、内部审计外部化的外部条件

　　既存在内部审计外部化的需求市场，又存在内部审计外部化的供给市场，那么内部审计外部化在我国就具有可行性。然而，要想使中小企业能够广泛采用内部审计外部化，有关部门还要采取相应措施来创造内部审计外部化的外部条件。

　　（一）加强内部审计服务的监管和规范

　　内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务业务纳入统一的管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，使内审服务自诞生之日起即沿着正确的方向发展。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定。

　　（二）推广国际注册内部审计师（CIA）考试

　　内部审计与外部审计在审计的范围、侧重点、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异。CPA能胜任外部审计，不一定能够胜任内部审计。国际注册内部审计师（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是国际内部审计领域专家的标志，也是目前世界各国惟一共同认证的职业资格。但目前我国获得这一资格的CPA并不多。因此，有必要大力推广CIA考试，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内审服务。

　　（三）会计师事务所应建立严格的风险控制制度

　　作为内审外包服务的主要提供者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内审服务。

　　（四）企业应根据情况，选择合适的外包形式

　　内部审计机构进行的工作是创造价值的，只是这种价值不能像审计费用支出那样显性化，英明的管理层应该看到这种价值，因此内部审计工作是一项必不可少的、重要的工作。如何在内部审计部门和外部审计组织之间进行选择，是一个复杂的问题，因为内部审计业务本身的价值就是不确定的，是因企业而异的，所以企业在决定是否将本单位的内部审计外部化之前，应该认真仔细考虑自身的具体情况和需要。

　　四、结束语

　　随着经济的发展、竞争的加剧，我国中小企业存在着内部审计外部化的需求和供给。会计师事务所能够为企业提供高质量的内部审计服务，内部审计也将为会计师事务所提供新的业务领域和盈利空间，内部审计外包可以成为企业和会计师事务所的双赢战略，使内部审计外部化成为可能。同时，只有有关部门采取相应措施，保障内部审计外部化的实施，才能使内部审计外部化得到实施，收到满意的效果。