经济责任审计是新时期加强领导干部管理和监督的一项重要举措。就实施这一监督机制来讲，从总体来看，达到了上述目的，但从局部或具体审计项目来看，存在一些审计失败。本文拟就经济责任审计的审计失败，谈一点粗浅的看法，与同行商磋。

　　一、审计失败的内涵

　　所谓审计失败，一般是指审计人员未能发现财务收支及财务报表中的虚假不实，而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。就审计失败的表现形式，主要体现在三个方面：一是领导或委托审计的组织部门对审计结果不满意，主要指未达到审计的目的；二是群众不满意，主要表现在群众关心的热点、难点问题上，未能公正、公开披露；三是被审计人不满意，主要表现在任职期间的经济责任以及企业政绩自我认为未能适当反映。由此形成多方舆论评斥审计部门，产生一定的负面影响，构成了审计失败。

　　二、审计失败的原因

　　在审计实践中，导致审计失败的原因是多方面的，有内部的、外部的以及企业自身因素导致审计的失败，其情况复杂，成因多样。况且经济责任审计，一般是受组织部门的委托，对出具审计结论有一定的时间要求，在短时间内要就任期内的经济活动，各项经济指标的认定和企业潜在风险，作出一个准确的定量定性结论，具有一定风险，因此容易导致审计的失败。

　　（一）外部原因引起的审计失败

　　1. 领导干部干预审计活动，导致审计失败。主要表现在对审计活动的干预。一般经济责任审计主要涉及领导干部，其关系网非常复杂，如果遇到一个左右逢源的领导，他将或明或暗左右审计部门的审计结论，给审计带来负面影响，导致审计失败。

　　2. 受审计执法范围的制约而导致审计失败。主要表现在《审计法》的规定上。《审计法》明确规定了审计活动必须在属地管辖范围内进行执法活动。但在实际审计工作中，企业的经济业务千差万别，涉及的领域宽阔，何况有些业务并不是在审计管辖范围内就可以终结，而外延至不属于审计管辖的地域，由此引起审计执法区域的限制，导致审计对跨地区的业务难以查清，由此导致审计失败。

　　3. 现行干部考核程序、任免手续、管理制度的特殊性，不利于审计。按规定对领导干部的经济责任审计，应实行“先审计，后离任”，但在审计实践中，往往做不到。干部的考核、任免、管理具有一定的特殊性、保密性，况且还要经过一级组织审批，它不可能将党委的人事决定事先公开，或告诉审计部门，达不到“先审计，后离任”的规定。由此出现了国家制度的碰撞，导致有些干部离任又任命后，审计又发现了一些问题；个别未使用或免去的干部，审计后其政绩又十分突出，导致一些干部没有合理使用，社会舆论反响强烈，审计自感有失公正，由于制度因素，导致审计失败。

　　（二）内部原因导致的审计失败

　　1. 或有项目未能发现，导致审计失败。主要表现在审计过程中，被审计单位或有损失、坏账、担保、非正常债务等事项，财务部门如果不充分披露，或故意隐瞒，审计人员难以发现，审计终结后有时会突然暴露，或是形成经济纠纷，或是引起民事诉讼，或是造成坏账损失，若金额巨大均会否定原审计结论，导致审计失败。

　　2. 重大违纪问题未能发现，导致审计失败。这主要是指，在经济责任审计中，某些财务人员主办或参与设立的“小金库”、贪污、挪用、公款私存等违法问题，一般人理解更多的是属审计监督。在审计之后，无论什么原因，什么时候，只要出现上述问题，哪怕很小的违法问题，而审计结论没有揭露，都认为是审计部门工作失误，造成的审计失败。

　　3. 审计人员专业技能上失误与疏忽，导致审计失败。在审计实际工作中，由于审计人员的技术手段和业务素质的限制，或是责任心不强的缘故，都会使审计事项偏离实际，得出与事实相悖的审计结论，引起审计争端，造成审计失败。

　　4. 审计覆盖面的限制，导致审计失败。如果审计一个生产经营规模比较大，经理（厂长）任期又较长的企业时，由于审计人员、时间、财力有一定的限制，审计中不可能面面俱到，采取的抽样审计方式有时会有两种情况，导致审计失败。一是抽审的项目在审计结束后出现问题，对审计结论造成较坏影响；二是已抽审的下属单位（即二级核算单位）出现问题，也会给审计结论带来一定的影响。

　　5. 审计回避制度的软化，导致审计失败。按《审计法》的规定，在审计中与被审计单位有亲属关系以及经济利益关系的，或有其他利害关系可能影响公正执行公务的均应当回避。但在审计实践中，除亲属关系外，现今的朋友、同学关系十分复杂微妙，在其经济利益上的互利、冲突具有隐蔽性，审计机关难以察觉，造成该回避的未主动回避，所提供的审计信息有失公正。

　　6. 执法不力，也是导致审计失败的一个重要因素。主要表现在审计结论的下达没有很好地执行，致使一些违纪问题未从根本上扭转，在社会上造成了不利影响，导致审计失败。

　　7. 经济责任的考核指标，主管部门从总体考虑下达了定性定量指标，在实际工作中，个别指标既包括全民，也包括全社会，如人均收入、劳均收入等是汇总各行业各种经济成份的综合数字，其中的准确性有可能存在一定差异，审计难以剔除这些不实部分，在群众中产生异议，影响审计的客观公正，由此存在审计风险。

　　（三）被审计单位自身不利因素，导致审计失败

　　1. 某些企业管理人员，钻法律政策的空子，浪费国家资财，群众反映强烈，但审计又基于没有政策依据难以定性处理。如信息费、咨询费、手续费的支付究竟在什么范围适度，多大金额适当，无具体依据，发现某些领导借机舞弊，群众意见大，审计难以监督，造成审计失败。

　　2. 内控失灵，产生舞弊，形成审计失败。主要表现在在任领导主要精力抓经营，放弃了内控的监督约束机制；或是一些武断跋扈的领导，感到内控碍手碍脚，使原本完善的内部控制制度失效而我行我素；或是经济萎缩，濒临破产的企业，人心涣散，内控制度也随之弱化消亡。上述问题均导致企业舞弊产生。其次会计核算不规范，财务管理混乱，账目不清，各方面遗留问题堆积如山，往往在有限的审计力量和时间内难以追溯，或发现舞弊问题难以查清，导致审计失败。

　　3.国有资产恶意经营，资产损失严重，审计难以监督，导致审计失败。某些国企领导干部受命于危难之时而对企业失去信心，或是接任一个好端端的企业时就抱有捞一把的心态，致使企业资产遭受严重损失。如某商贸流通企业，在市场疲软之际，将五金、百货价值达200万元的商品两度削价，由个人一次性收购仅作价9万元，变相削价使国有资产遭受严重流失。又如某储运公司由于恶意经营而使大量资产闲置，或是被法院保全而扣押，或是将一辆汽车当一辆马车来处理，随意出售国有资产，损失惨重。但这些问题所造成的损失，明知不合理、不合法，但审计又难以作定性处理，导致审计失败。