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谈经济责任审计的风险与控制
一、经济责任审计的风险成因及表现
1.法律、法规的不完善致使审计涉及的效益性和任期责任难以判定。当前，我国有些法律法规出台相对滞后，在审计过程中遇到新情况新问题时，出现无法可依的情况，使得有些问题难以认定。再者，一些地方和行业系统的“土政策”与国家法律法规出现“撞车”现象。特别是在认定被审计个人经济责任时，往往处于僵持的境地。这些，无疑加大了审计风险。
2.有意识的舞弊行为和手法变幻使隐蔽性增强，导致审计风险。评价经济责任和廉洁自律表现，必须以真实的会计指标为依据。经济责任审计更注重量化指标，审计评价在很多情况下是靠数据说话的。所以虚假会计信息对审计结果的影响不言而喻，会计资料的可信度差，直接影响审计评价的客观性，甚至造成判断上的错误。
3.审计环境带来的风险。①先任命后审计，增加了审计工作难度，造成高风险。内审部门与单位内部组织人事和其他干部管理还没有建立起稳定的协调协作关系。对所属单位领导人员的任期经济责任审计，往往是先离任、后审计，使审计工作处于被动局面，甚至造成有些问题无法进行审计，使审计流于形式。②内审部门根据单位内部组织人事部门要求，在规定的时间内完成任期经济责任审计任务，若审计时间太短，则必然影响审计任务按质按量完成。再加上当前的审计队伍中，审计人员知识结构单一，难以胜任新经济下的新任务。内部审计中抽样技术虽已广泛应用，但是内审人员在运用这一技术时，基本上全凭审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，形成审计风险。
4.任期经济责任审计对象和审计对象所在单位的复杂性和审计内容的广泛性使得内审部门难以做出全面客观合理的评价。任期经济责任审计对象是所属单位领导干部，其经济责任是与其所在单位情况联系在一起的，对所在单位的财政财务收支和有关经济情况搞不清，就难以进行经济责任评价；而对个人经济责任进行评价又需要界定清楚个人责任，界定个人经济责任又涉及到历史与现实的、主观的与客观的、自主决策与集体决策以及环境等因素，个人经济责任难以准确界定清楚，其中自然包含较大的审计风险。
二、经济责任审计风险的控制
针对上述审计风险的成因，在实施经济责任审计过程中，除严格执行审计规范对审计内容、方法、步骤等方面的有关规定外，还应注意采取以下几项措施规避审计风险。
1.推行双向承诺制度，防范和规避审计风险。推行审计承诺制的目的是明确责任，提高审计工作质量，规避审计风险。一方面被审计单位要对其提供的会计资料、合同文书、财产盘点记录和债权债务认定书等资料真实性向审计组作出承诺，保证不存在其他账外账、“小金库”、账外财产等，审计组只对其作出承诺的会计资料进行审查，发表审计意见，对于因被审单位提供虚假承诺造成的后果由被审计单位负责；另一方面，审计小组要对其出具的审计报告的真实性、完整性向审计部门作出承诺，保证其不存在重大疏忽和遗漏。
2.强化风险意识，更新和提高现行内部审计技术，确立以制度遵守性测试为基础的风险基础审计。内审人员要冲破传统审计的思路和方法的束缚，从思想上观念上深入理解审计风险，在审计方法上引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。
3.建立部门联系制度，及时沟通互递信息，共同界定领导干部经济责任。审计机关在独立行使审计职能的同时，要加强与组织、人事、纪检部门的联系，把了解的被审计单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合，为深入审计提供线索。组织部门有责任提供领导班子和被审单位的有关情况，应与审计机关共同分析研究，确定审计重点，以解决干部考核中群众举报或反映问题的疑点。当审计查证严重违反财经法纪的问题，需界定领导干部经济责任时，应由审计部门会同组织部门召开专门会议进行分析研究，共同确定领导干部应承担的经济责任。另外，对企业领导人任期经济责任界定应遵循以下原则，即实是求是、客观公正、权责结合、重要性等原则。
4.建立健全经济责任审计的相关法规制度，审计评价指标体系，规避审计风险。建立健全经济责任审计相关法规制度，制定操作性强的具体实施办法，使其在审计内容、操作程序、方法体系、评价结果应用以及部门协调等方面有法可依、有章可循，提高经济责任审计的规范性。审计评价指标体系设置应当体现相关性原则。首先，指标体系的设置应当与审计评价对象的不同类型相适应，行政领导干部、机关领导干部、事业单位领导干部、企业领导人员应根据各自的工作责任特点分别设置不同的评价指标体系；其次，指标体系的设置应当体现责任为主的原则，因为经济责任审计所检查和评价的是经济行为和经济责任，重点是直接经济责任，还包括与经济责任有关的主管责任，这是由审计机关的职责和权限决定的，盲目扩大审计评价范围、滥用审计职权，势必人为加大经济责任的审计风险；再次，指标体系的设置应当系统化、规范化，指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合，并能够全面反映领导干部的经济责任。
5.任期审计应与财务审计和其他常规审计相结合，规避由于任期审计的任务重所带来的风险。任期审计是一项复杂的系统工程，它贯穿在整个经济责任人任期的全过程，时间跨度大、涉及范围广、政策性强、内容多、要求高、责任重大。在实施任期审计时，要注意与财务审计和其他常规审计相结合，要注意收集以前年度有关经济监督部门、社会中介机构对该企业审计检查的报告处理意见及整改情况，如财务收支审计、工程预结算审计及税务机关检查汇算等资料，只有这样，才能保证任期审计的真实性和准确性。
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