摘要：随着我国市场化程度的不断提高，对各种经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计人员的专业判断能力提出更高的要求。文章从三个方面阐述了审计专业判断的重要性，并对如何提高审计人员专业判断能力提出了几点建议。

　　关键词：审计；专业判断；重要性

　　随着经济的发展，市场的逐步完善，现代企业制度的建立，我国的审计工作日益发挥着越来越重要的作用。特别是中国加入WTO后，世界经济的一体化对审计质量和审计队伍的素质提出了更高更新的要求，同时也给审计人员带来了新的挑战。合理运用审计专业判断不仅能有效地提高审计质量，减少审计风险，还能促进审计队伍整体素质的上升。

　　1、审计专业判断的涵义及特征

　　审计专业判断是审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出的合理的专业认定、判断和评价。良好的专业判断能力能帮助审计人员迅速引起职业警觉，作出准确的判断并直接切入审计重点、难点、疑点，选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，从而作出客观、公正的审计结论。尤其是具体操作过程中有些问题没有明确的规章可循，只能依靠自己的专业知识及经验作出判断，因此审计专业判断在审计工作中是必不可少的。它有如下几个特征：

　　（1）审计专业判断与会计事项的确认和计量的不确定性密切相关。随着社会经济的发展和改革的不断深入，会计核算的对象也在不断发生变化，知识、信息、人力资源等无形资产逐渐超越了传统意义上的资本和劳动力两大生产要素，成为会计核算的重点。同时，会计对资金运动的揭示，也由事后向事中以至事前变动。所有这些变迁都意味着会计确认和计量的对象在质和量上都存在不确定性。对于审计来讲，这种不确定性因素越复杂，就越需要审计人员以专业的水平或眼光作出判断。

　　（2）审计专业判断是综合能力的体现。审计人员对审计对象的判断过程是相当复杂的，不仅体现了审计人员的专业知识和专业水平，更多地体现了审计人员的综合能力，即认识问题、分析问题以及综合处理问题的能力。审计是一门技术，是一个充满肯定与否定的判断思维过程。在这样一个判断思维过程中，如果没有扎实的专业基础、高度的职业敏感以及明察秋毫的洞察力，就难以作出正确的判断。

　　（3）审计专业判断贯穿于审计活动的全过程。审计人员在审计过程中需做出一系列重要判断，从制定审计计划方案、确定审计重点、设计和选取样本、评价抽样结果、核实审计证据，到审计风险的判断、重要性的评估以及通过综合收集的证据形成审计结论等，都需运用审计专业判断。

　　（4）高风险性。审计专业判断毕竟是审计人员的主观活动，受到判断主体、判断客体和审计环境等多方面的影响，不可能保持百分之百准确。主观上，专业判断受审计人员智力、经验、能力、责任心的影响；客观上，受审计对象的复杂程度、审计内容的广泛性以及被审计单位内部控制制度的严密性影响；审计环境上，受审计组人员组成、工作条件、被审计单位和有关单位配合情况、外界干预情况等因素的影响。一旦判断失误，将直接影响到审计报告的信息质量，进而影响到审计报告使用者的决策正确与否，势必引发审计风险。

　　2、审计专业判断的重要性

　　（1）审计对象中不确定性因素的不断增多和增强，使审计专业判断越来越受到关注。加入WTO后，加快了中国经济融入世界经济一体化的进程，促进了大型跨国公司和集团公司的组建，导致企业组织规模增大，地理分布分散化、经营多样化、投资多元化，同时随着市场经济的不断发展与完善，股份公司、上市公司日益增多，这些都推动了经济活动向复杂化、高级化发展，投资、债务重组、债转股、关联方交易与经营活动日益频繁。如此复杂的经济环境，一方面使会计人员对会计事项进行正确确认和计量的难度加大，另一方面会计人员对会计事项的确认和计量方法进行选择的余地增大，从而为会计造假行为提供了更大的空间，企业有了操纵利润的更便捷的方法，与传统的手法相比更加掩蔽、高明，这也在客观上要求审计人员必须具有高水平的专业判断能力。例如有些上市公司为了达到保牌、配股等目的，利用关联交易包装利润，股权转让、非货币交易、资产置换等经济活动成为其操纵利润的工具。针对这些情况，审计人员应当具有足够的审计专业判断能力，能够识别影响审计专业判断的各种局限，能够对各类交易的真实性、合法性和有效性、交易价格的公允性以及信息披露的充分与准确性进行正确、合理的判断，否则会产生严重的法律后果。

　　（2）为了尽快与国际会计惯例接轨，使中国的经济与全球化经济更好地融合，我国将逐步用会计准则的形式规范现代企业的财务行为。但会计准则通常只作原则性的规定，不可能象会计制度那么具体，以会计准则作为会计行为规范的唯一或主要形式，需要审计人员具有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用专业判断。

　　（3）入世后我国会计市场对外放开，一方面更多的国际同行将进入我国，推动我国审计执业环境的改善和执业水平的提高，另一方面外国的会计师事务所将不惜采用各种手段，施展各种手法打入我国市场，并凭借其丰富的经验和先进的审计技术，与我国刚刚起步还处于成长、发育期的注册会计师行业展开争夺战。与国外同行相比，我们在健全的管理制度和先进的管理理念、足够的风险意识和严密的管理机制、训练有素的专业人员等方面还存在较大差距，其中从业人员的审计专业判断能力的差距又是重中之重，只有不断提高审计人员的综合素质，才能增强我国审计行业的核心竞争力，才能为这场长期的竞争赢得筹码。

　　3、提高审计专业判断能力的几点建议

　　（1）与时俱进，培养审计人员创新意识。经济的发展引起了审计环境的巨大变迁。面对知识经济、信息网络、世界经济一体化，面对会计信息化、网上实体、跨国企业集团以及企业提高经济效益和社会效益的双重目标，传统审计无法作出适当应对。作为审计专业判断的决策者，应与时俱进，开发新的审计程序和方法，创作新的审计运作机制乃至新的审计思维方式。只有不断更新观念，适应现代信息技术的要求，才能在复杂多变的审计环境下，灵活自如地运用专业知识进行判断、发现、分析和解决不同复杂程度的问题。

　　（2）不断学习专业知识，提高综合素质。21世纪是知识经济时代，知识的总量呈几何级数增长，知识的更新也呈现出加速度。作为进行经济监督的审计人员，应紧跟时代的步伐，不断更新知识，完善知识结构。作为一名称职的审计人员，应具备如下知识结构：一是会计和相关知识，主要包括财务会计、管理会计、审计、证券和资产评估等；二是国家政策和相关的法律法规，如公司法、经济法、税法等；三是企业管理知识，如经济学、组织学、营销、国际贸易等；四是信息技术知识，主要包括会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用以及计算机经营系统的评价；五是相关外语知识。审计人员不仅要在以上学科方面具有比较深厚的理论功底，而且还应具有较强的综合能力，能够运用多学科知识进行专业判断。

　　（3）牢固掌握审计准则，虚心学习和借鉴国外先进审计技术和经验。无论是国家审计准则还是独立审计准则，都要求审计人员在进行专业判断时应以审计准则为依据。但随着市场经济的不断发展、世界经济一体化程度的加深，原有的审计准则也在不断更新和完善。这就要求审计人员应注意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能，及时了解经济发展带来的新问题、新方法、新技术以及审计的发展动态，熟练掌握最新审计准则和实务标准，这样在进行专业判断时就能得心应手，能尽量避免判断失误。同时，我国在加入WTO后，审计将逐步按照国际规则执业，由于我国的审计准则和程序与国际上有较大差异，虚心学习和借鉴国外先进的审计技术和经验能够使我们少走弯路，其理论和实践经验有利于提高我国审计人员的专业判断能力。

　　（4）加强职业道德教育，严格恪守独立、客观、公正的原则，只有具备良好的职业道德、足够的专业知识，才能以客观的态度作出合理的判断，保证审计质量。

　　参考文献：

　　[1]刘素珍。论审计专业判断及其影响因素[J].财务与会计导刊，2002，（5）：58-60. 

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